91 02

Счет 91 бухгалтерского учета

Актуально на: 6 июня 2019 г.

Для учета прочих доходов и расходов используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». Это синтетический счет, по кредиту которого отражаются прочие доходы, а по дебету – расходы и иное выбытие активов, не признаваемое расходами.

К счету 91 могу быть открыты, в частности, такие субсчета:

  • 91-1 «Прочие доходы»;
  • 91-2 «Прочие расходы»;
  • 91-3 «НДС»;
  • 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет на счете 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом аналитический учет прочих доходов и расходов организации должен быть построен таким образом, чтобы была возможность выявлять финансовый результат по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же хозяйственной операции.

Бухучет на счете 91

Прочие доходы организации отражаются по кредиту счета 91, в частности, следующими бухгалтерскими записями (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — Кредит счета 91-1

Начисленный НДС по прочим операциям отражается так:

Дебет счета 91-3 – Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

А прочие расходы учитываются по дебету счета 91 такими основными проводками:

Дебет счета 91-2 – Кредит счетов 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 51, 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76

Как и счет 90, счет учета прочих доходов и расходов на конец месяца остатка не имеет. Поэтому на последнее число месяца формируются проводки по закрытию счета 91 с отнесением разницы на счет 99 «Прибыли и убытки». Так, если по прочим операциям за месяц сформировалась прибыль, проводка будет такая:

Дебет счета 91-9 – Кредит счета 99

А если дебетовый оборот счета 91 за месяц превысил кредитовый, т. е. по прочим операциям за месяц получен убыток, проводка будет обратная:

Дебет счета 99 – Кредит счета 91-9

Проводимая в конце года реформация бухгалтерского баланса предусматривает обнуление всех субсчетов к счету 91.

Счет 91 бухгалтерского учета — это активно-пассивный счет «Прочие доходы и расходы», служит для получения информации о расходах и доходах предприятия по деятельности, которая не является основной. С помощью типовых проводок и практических примеров рассмотрим специфику использования счета 91 и особенности учета прочих доходов и расходов.

Счет 91 в бухгалтерском учете

Полный перечень прочих доходов и расходов можно изучить в приказе Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

Счёт «Прочие доходы и расходы» является активно-пассивным. По кредиту счёта отражается поступление, а по дебету – учитывается расход:

Основные субсчета по 91 счёту представлены на рисунке:

Цель аналитического учёта по 91 счёту – обеспечить возможность определения финансового результат на основе каждого вида дохода и расхода. Следовательно, при классификации доходов и расходов нужно учитывать однородный тип затрат, для обеспечения возможности определения финансового результата по каждой однотипной операции.

Например, суммы по статье «Штрафы, пени по договорным обязательствам» могут быть отнесены как к расходам, так и к доходам, следовательно, можно проанализировать финансовый результат по этой статье. Или, проанализировав статью расходов по оплате услуг кредитных организаций, предприятие сможет увидеть эффективность работы с банком, выгодны ли «продукты» банка предприятию.

Закрытие 91 счета

Все субсчета по счёту «Прочие доходы и расходы» по итогу года: сальдо за декабрь, внутренние записи — должны быть закрыты проводкой на субсчёт 91.09.

Финансовый результат относится на дебет (убыток) или кредит (прибыль) счёта 99 «Прибыли и убытки».

Приведём схематичный пример закрытия 91 счета:

Проводки по 91 счету «Прочие доходы и расходы»

Корреспонденция и основные проводки по 91 счету приведены в таблице:

Дт Кт Описание проводки Документ-основание
91 01 Списание выбывших объектов ОС по остаточной/первоначальной стоимости. ОС-1, СП-51
91 02 Начисление амортизации по ОС, которые сданы в аренду (не предмет деятельности). Бухгалтерская справка, Амортизационная ведомость
91 03/04 Списание выбывших доходных вложений в материальные ценности (далее – МЦ)/НМА. Бухгалтерская справка,

Акт приёмки-передачи

91 07 Списание оборудования к установке (проданного/переданного безвозмездно) по себестоимости. Акт приёмки-передачи, Счёт-фактура
91 08 Списание стоимости вложений во ВНА. Акт приёмки-передачи, Акт на безвозмездную передачу ценностей
91 10 Списание материалов проданных/переданных безвозмездно, (при выбытии ОС-в) по фактической себестоимости. Акт приёмки-передачи, Счёт-фактура
91 11 Списание стоимости проданных животных (не предмет деятельности). ТТН (СП-32)
91 14/59/63 Создание резерва на снижение стоимости МЦ/обеспечение вложения в ценные бумаги/по сомнительным долгам.

Списание сумм на резервы – обратной проводкой.

Бухгалтерская справка, расчёт бухгалтерии по созданию резерва
91 15 Отражение списания материалов (фактическая себестоимость). Акт приёмки-передачи, Счёт-фактура
91 16 Списание доли отклонений от учётной стоимости проданных материалов (если отрицательная величина — красное сторно). Бухгалтерская справка, расчёт бухгалтерии по списанию отклонений
91 19 Списание суммы НДС по проданным материалам (не подлежит возмещению). Бухгалтерская справка
91 20/21/23 Списание расходов по содержанию производственных мощностей/объектов на консервации. Бухгалтерская справка, расчёты бухгалтерии
91 23 Списание стоимости услуг вспомогательных производств (при выбытии ОС).
91 28 Списание стоимости неисправимого брака (работы операционного характера).
91 43 Списание коммерческих расходов (по продаже ОС, материалов).
91/ 60 Отражение сумм, начисленных подрядной организацией по выполненным работам/услугам при ликвидации/продаже ОС, иных активов / на сумму НДС. Счёт-фактура
91 60/62/76 Списывается сумма дебиторской задолженности/долга после истечения срока исковой давности/ никак не взыскать. ИНВ-17, Бухгалтерская справка, Протокол/ приказ руководителя
91 66/67 Отражение суммы % к уплате за пользование кредитами/займами. Бухгалтерская справка, Выписка банка по р/счёту
91 68 Начисление НДС (доход от продажи ОС/материалов). Бухгалтерская справка, расчёт бухгалтерии по НДС
91 70/69/10 Отражение расходов по ликвидации ОС-в. Наряд на сдельную работу, Акт на списание ценностей
91 75 Отражение расходов (договор простого товарищества). Бухгалтерская справка-расчёт
91 51/76 Отражение нарушений условий хозяйственных договоров (уплачены/признаны к уплате). Выписка банка по р/счёту, Счёт-фактура, Бухгалтерская справка
91.02 52/60/62

/58/…

+ 55/67

Отражение курсовой разницы (отрицательная).

Положительная — обратной проводкой.

Акт на переоценку ценностей,

Бухгалтерская справка

91 73 Списание стоимости материального ущерба (нереально взыскать, например, отказ суда). ИНВ-17,

Приказ руководителя,

Бухгалтерская справка

91 76 Оплата услуг кредитных учреждений/расходы по рассмотрению дел в судах.

Прибыль к получению по договору простого товарищества / % по займам, доход по акциям, долям и ценным бумагам/штрафы, неустойки и пени по нарушению условий договоров – обратной проводкой.

Бухгалтерская справка, Извещение/Выписка банка,

Счёт-фактура, КО-1

91 79 Отражение расходов по операциям со структурными подразделениями (на отдельном балансе). Отражение доходов – обратная проводка. Счёт-фактура, Авизо
91 81 Разница между фактическими затратами (выкуп акций/долей) и номинальной стоимостью (собственных акций/доли участника).

При выкупе отражение разницы – обратной проводкой.

Бухгалтерская справка, расчёт разницы между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью
91 94 Списание стоимости недостачи ценностей сверх нормы / от порчи (при отсутствии конкретных виновников). ИНВ-3,

Приказ руководителя, Бухгалтерская справка

91 98 Списание сумм прочих доходов (будущих периодов). Зачисление – обратная проводка. Бухгалтерская справка
99.02/ 91 Списание сальдо доходов/расходов по итогу месяца. Расчёт сальдо прочих доходов и расходов, Бухгалтерская справка
96 91 Зачисление в доходы суммы неиспользованного резерва по предстоящим расходам/платежам. Бухгалтерская справка
60/76 91 Зачисление кредиторской/дебиторской задолженности (невостребованной по истечению срока исковой давности). ИНВ-17
10/62 91 Отражаются суммы операций с тарой. Товарная накладная,

Счёт-фактура

07/10/11 91 Отражаются излишки/неучтённые суммы МЦ, выявленные при инвентаризации. ИНВ-3,

ИНВ-19, ИНВ-24

Примеры операций и проводок по 91 счету

Пример 1. Учет прочего дохода от аренды на счете 91.01

Допустим, ООО «Лето», с основной деятельностью в сфере производства кондитерских изделий, получает доход от сдачи в аренду помещения в одном из производственных зданий. Арендатор «Василек» оплачивает ежемесячно 50 000руб., согласно заключенному договору. Оплата за аренду поступила на р/счет в сумме 50 000руб.

Сумма ежемесячных расходов, которые несет ООО «Лето» на обслуживание помещения, складывается из:

  • амортизационных отчислений — 2 000руб.;
  • оплаты труда обслуживающему персоналу — 8 000руб.;
  • налогов на зарплату — 1 500руб.;
  • коммунальных и прочих услуг — 3 000руб.

По итогам ноября 2016 года в бухгалтерии ООО «Лето» сделаны проводки:

Дт Кт Описание проводки Сумма, руб. Документ-основание
76 91.01 Начислена сумма арендной платы за ноябрь 2016 года 50 000 Акт выполненных работ
91.02 02/70/69/23 Списаны расходы на содержание арендованного помещения (2 000 + 8 000 + 1 500 + 3 000) 14 500 Квитанции, счета, акты и т.п.
51 76 Зачислена оплата за услуги аренды на р/счет, поступившая от арендатора «Василек» 50 000 Банковская выписка

Пример 2. Учет прочего дохода от реализации материалов на счете 91.01

Предположим, в ООО «Лето» были реализованы прочие материалы, не используемые в производстве кондитерских изделий. При этом:

  • стоимость реализации — 40 000руб.;
  • себестоимость материалов — 15 000руб.;
  • зарплата и налоги на зарплату производственным рабочим — 4 000руб.

Учет прочих доходов от реализованных материалов был отражен в учете ООО «Лето» следующими проводками по счету 91:

Дт Кт Описание проводки Сумма, руб. Документ-основание
76 91.01 Начислен доход от продажи материалов 40 000 Расходная накладная
91.02 10 Списана себестоимость материалов 15 000 Калькуляция себестоимости
91.02 23 Списаны расходы, связанные с реализацией (зарплата и налоги) 4 000 Зарплатная ведомость
51 76 Поступили средства за реализованные материалы 40 000 Банковская выписка

Пример 3. Учет банковских услуг по счету 91.02

Допустим, ООО «Лето» заключило договор с банком на оказание услуг. По итогам месяца (отчетного периода) банк оказал следующие услуги:

  • по установке системы «Банк-Клиент» сроком на 3 года (разовая услуга) — 7 000руб.;
  • по обслуживанию «Банк-Клиент» (ежемесячная услуга) — 400руб.;
  • по расчетно-кассовому обслуживанию (РКО) — 2 000руб.;
  • по инкассации наличных — 6 000руб.

В учете ООО «Лето» сделаны проводки по отражению банковских услуг:

Дт Кт Описание проводки Сумма, руб. Документ-основание
91.02 60 Отражены услуги по РКО 2 000 Договор на обслуживание банковского счета, выписки банка
91.02 60 Расходы по инкассации наличности 6 000 Акт оказанных услуг
91.02 60 Расходы по установке «Банк-Клиент» 7 000 Акт оказанных услуг
91.02 60 Расходы по обслуживанию «Банк-Клиент» за месяц 400 Акт оказанных услуг

Счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.
(абзац в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н)

По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение:

  • поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
  • поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
  • поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам — в корреспонденции со счетами учета расчетов;
  • прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»);
  • поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
  • поступления от операций с тарой — в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;
  • проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, — в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;
  • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
  • поступления, связанные с безвозмездным получением активов, — в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;
  • поступления в возмещение причиненных организации убытков — в корреспонденции со счетами учета расчетов;
  • прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, — в корреспонденции со счетами учета расчетов;
  • суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, — в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;
  • курсовые разницы — в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
  • прочие доходы.
    (абзац в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н)

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение:

  • расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, — в корреспонденции со счетами учета затрат;
  • остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, — в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;
  • расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции — в корреспонденции со счетами учета затрат;
  • расходы по операциям с тарой — в корреспонденции со счетами учета затрат;
  • проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
  • расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, — в корреспонденции со счетами учета расчетов;
  • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
  • расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, — в корреспонденции со счетами учета затрат;
  • возмещение причиненных организацией убытков — в корреспонденции со счетами учета расчетов;
  • убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, — в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;
  • отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам — в корреспонденции со счетами учета этих резервов;
  • суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, — в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;
  • курсовые разницы — в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
  • расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, — в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;
  • прочие расходы.
    (абзац в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н)

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами.
(абзац в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н)

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы.
(абзац в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н)

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» корреспондирует со счетами:

по дебету по кредиту
01 Основные средства
02 Амортизация основных средств
03 Доходные вложения в материальные ценности
04 Нематериальные активы
07 Оборудование к установке
08 Вложения во внеоборотные активы
10 Материалы
11 Животные на выращивании и откорме
14 Резервы под снижение стоимости материальных ценностей
15 Заготовление и приобретение материальных ценностей
16 Отклонение в стоимости материальных ценностей
19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
20 Основное производство
21 Полуфабрикаты собственного производства
23 Вспомогательные производства
28 Брак в производстве
29 Обслуживающие производства и хозяйства
58 Финансовые вложения
59 Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
63 Резервы по сомнительным долгам
66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
68 Расчеты с бюджетом
69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
70 Расчеты с персоналом по оплате труда
71 Расчеты с подотчетными лицами
73 Расчеты с персоналом по прочим операциям
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
79 Внутрихозяйственные расчеты
81 Собственные акции (доли)
94 Недостачи и потери от порчи ценностей
98 Доходы будущих периодов
99 Прибыли и убытки
07 Оборудование к установке
08 Вложения во внеоборотные активы
10 Материалы
11 Животные на выращивании и откорме
14 Резервы под снижение стоимости материальных ценностей
15 Заготовление и приобретение материальных ценностей
20 Основное производство
21 Полуфабрикаты собственного производства
23 Вспомогательные производства
28 Брак в производстве
29 Обслуживающие производства и хозяйства
41 Товары
43 Готовая продукция
45 Товары отгруженные
50 Касса
51 Расчетные счета
52 Валютные счета
55 Специальные счета в банках
57 Переводы в пути
58 Финансовые вложения
59 Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
62 Расчеты с покупателями и заказчиками
63 Резервы по сомнительным долгам
66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
71 Расчеты с подотчетными лицами
73 Расчеты с персоналом по прочим операциям
75 Расчеты с учредителями
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
79 Внутрихозяйственные расчеты
81 Собственные акции (доли)
96 Резервы предстоящих расходов
98 Доходы будущих периодов
99 Прибыли и убытки