Аудит и его виды

Где находится ООО «ПравоДействие»?

Добились профессионального успеха в бухгалтерском учёте или другой отрасли? Считаете себя опытным специалистом? Возможно пришло Ваше время стать аудитором. Но чтобы стать успешным аудитором нужно не просто иметь достаточно опыта в отрасли, необходимо также иметь и отличные теоретические познания в области аудиторской деятельности. И чтобы помочь Вам разобраться, мы решили понятнее объяснить, что такое аудит, аудиторская деятельность, виды аудита, методы аудита и какие законы регулируют аудит (аудиторскую деятельность и аудиторов).

  • Что такое аудит
  • Законы регулирующие аудиторскую деятельность
  • Виды аудита
  • Виды услуг аудита (аудиторских услуг)
  • Понятие Аудиторская деятельность и аудиторская проверка
    — Понятие Аудиторская деятельность (аудиторские услуги)
    — Понятие Аудиторская проверка
  • Методы аудита
    — Методы проведения аудита
    — Методы при проведении аудита
  • Видео про аудит
  • Источники информации

Что такое аудит

Определение «Аудит» коротко и простыми словами — проверка отдельного вида деятельности организации с целью анализа на предмет эффективности, соответствия или достоверности, с последующем выражением по результатам такой проверки аудиторского заключения.

Трактовка термина «Аудит» в соответствии с законодательством РФ (п.3 ст.2 ФЗ от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности») — независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.
Для целей настоящего Федерального закона под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность (или ее часть), предусмотренная ФЗ от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» или изданными в соответствии с ним иными нормативными правовыми актами, аналогичная по составу отчетность (или ее часть), предусмотренная другими федеральными законами или изданными в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами, а также иная финансовая информация.

Понятие «Аудит» в широком смысле этого слова — независимая проверка финансовой и хозяйственно-экономической деятельности организации, а также процессов, систем, продуктов, документации и прочее с целью анализа на предмет эффективности или соответствия законодательным актам, или достоверности представляемой информации и выражение по результатам такой проверки обоснованного аудиторского заключения.

Законы регулирующие аудиторскую деятельность

Как известно, деятельность аудиторов жестко регулирует законодательство. Перечислим основные законодательные акты (законы), регламентирующие и регулирующие деятельность аудитора и аудиторскую деятельность (аудита).

Федеральный закон от 03.07.2016 N 360-ФЗ (О внесении сведений о членстве в СРО и о результатах обязательного аудита) в формате *.pdf (PDF)

Постановление Правительства РФ от 11.06.2015 N 576 (Об утверждении Положения о признании международных стандартов аудита подлежащими применению на территории Российской Федерации) в формате *.pdf (PDF)
Приказ Минфина России от 05.08.2015 N 122н (Об утверждении Порядка проведения экспертизы применимости документов, содержащих международные стандарты аудита, на территории Российской Федерации) в формате *.pdf (PDF)
Информационное сообщение Минфина России от 01.12.2015 (О международных стандартах аудита) в формате *.pdf (PDF)

Федеральный закон от 01.12.2014 N 403-ФЗ (О выполнении требования к количеству членов саморегулируемой организации аудиторов)
Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (Статья 18. Требования к членству в саморегулируемой организации аудиторов)

Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности в формате *.pdf (PDF)

Правила (стандарты) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ в формате *.pdf (PDF)

Иные документы, регулирующие аудиторскую деятельность в формате *.pdf (PDF)

Виды аудита хорошо изучены многими правоведами. Поэтому можно провести различную классификацию аудита в зависимости от различных признаков, которые лежат в основе проводимой классификации. Перечислим существующие виды аудита.

Аудит по отношению к аудируемой организации:

  • внешний – оценка системы отчетности, проверка и оценка активов и пассивов организации, тестирование существующей системы внутреннего контроля;
  • внутренний – организованная экономическим субъектом, действующая в интересах его руководства или собственников, регламентированная внутренними документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухучета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.

Виды аудита по решаемым задачам:

  • Управленческий, или производственный, аудит – проверка и совершенствование организации и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительности;
  • Аудит хозяйственной деятельности – объективное обследование и всесторонний анализ определенных видов деятельности;
  • Аудит на соответствие требованиям – анализ определенной финансовой или хозяйственной деятельности субъекта в целях определения ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам;
  • Аудит финансовой отчетности – проверка от- четности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее установленным критериям и общепринятым правилам бухучета.
  • Специальный аудит – это проверка конкретных вопросов в деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил; ее цель — подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности, использование социальных фондов (экологический, юридический, операционный, аужи и др.).

Виды аудита по времени осуществления:

  • первоначальный аудит проводится аудитором для конкретного клиента впервые. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля;
  • согласованный аудит осуществляется аудитором повторно или регулярно и поэтому основан на знании специфики клиента, его плюсов и минусов в организации бухгалтерского учета, а также результатах длительного сотрудничества с клиентом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля);
  • оперативный аудит — это кратковременная аудиторская проверка для вынесения общей оценки состояния учета, отчетности, соблюдения законодательства, эффективности внутреннего контроля, оценки деятельности.

Виды аудита по характеру проверки:

  • подтверждающий аудит – проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности;
  • системно-ориентированный аудит – аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля;
  • аудит, базирующийся на риске – концентрация аудиторской работы в областях с низким риском.

Виды аудита по обязательности проведения:

  • обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, установленных законодательством или по поручению государственных органов. Объем и порядок проведения обязательного аудита регламентируются законодательными нормами;
  • инициативный аудит осуществляется по решению экономического субъекта на основе договора с аудитором (аудиторской фирмой). Характер и масштабы такой проверки определяет клиент.

Виды услуг аудита (аудиторских услуг)

Существует множество видов аудита, а точнее видов аудиторских услуг. Перечислим основные виды услуг аудита являющиеся основными (ведущие направлений аудиторской деятельности):

  • Финансовый аудит – комплексная независимая проверка аудиторами экономического состояния организации с выражением оценки её достоверности и перспектив развития;
  • Инвестиционный аудит – это аудит профессиональных участников рынка ценных бумаг, различных инвестиционных фондов, также сюда входит и комплексная проверка инвестиционного проекта с выражением итоговой оценки;
  • Промышленный аудит – это специальная система мероприятий, которая совмещает в себе элементы единовременного финансового и технического контроля объемов фактически выполненных работ или выполняемых работ и их качество на соответствие проектам, требованиям строительных норм и правил, стандартов, технических условий и других нормативных документов.
  • Управленческий аудит – это диагностика существующей в организации системы управления его производственной, коммерческой и социальной деятельностью с целью выявления проблем и определения путей их решения, поиска повышения результативности и эффективности работы компании.

Также перечислим наиболее популярные узкоспециализированные направления виды услуг аудита, иначе говоря расскажем о наиболее востребованных узкоспециализированных направлениях аудиторской деятельности:

  • Налоговый аудит – выполнение аудиторской организацией специального аудиторского задания по рассмотрению бухгалтерских и налоговых отчетов экономического субъекта с целью выражения мнения о степени достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством, порядка формирования, отражения в учёте и уплаты экономическим субъектом налогов и других платежей в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды;
  • Операционный аудит – это проверка хозяйственной системы, хозяйственных операций, сметы, методов функционирования хозяйственной системы, целевых программ с целью оценки их производительности и эффективности;
  • Аудит отдела продаж – это анализ и проверка процесса работы всей системы продаж: сегментирование клиентских обращений на входе, квалификация персонала в общении с клиентами, процесс работы с клиентскими обращениями и система мотивации сотрудников;
  • Аудит расходов – это аудиторская проверка всех показателей в финансовой отчетности организации в разрезе расходов с последующим составлением оценки достоверности и соответствии ведения их учета требованиям нормативных актов;
  • Аудит персонала (кадровый аудит) – процедура для оценки эффективности существующей системы управления персоналом в компании с целью получения точной и независимой аналитической оценки соответствия кадрового потенциала организации на предмет соответствия ее целям и стратегиям развития;
  • Аудит сайта – это комплексный анализ интернет ресурса на его соответствие требованиям, предъявляемые стандартами разметки, поисковыми системами для осуществления грамотного поискового продвижения и оптимизации, а также оценка привлекательности ресурса для пользователей;
  • PR-аудит – это всесторонняя, комплексная оценка внешних и внутренних коммуникаций организации или проекта, инструмент отслеживания результатов от той или иной pr-акции для анализа рациональности используемых ресурсов, а также разработки и реализации стратегических планов по продвижению товаров и услуг проектов или организации в целом;
  • Экологический аудит – это комплексная и независимая оценка соблюдения требований, в том числе требований действующих международных стандартов, нормативов и нормативных документов в области экологической безопасности, экологического менеджмента и охраны окружающей среды, а также подготовка соответствующих рекомендаций и их документирование по улучшению деятельности предприятий и организаций в экологической сфере;
  • Аудит на соответствие требованиям законодательству (Правовой / Юридический аудит) – анализ конкретной финансовой или хозяйственной деятельности для определения ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам, также необходим, чтобы выяснить отвечают ли интересам предприятия юридически значимые документы, используемые в работе (см. также юридическая помощь в г Чебоксары);
  • Ценовой аудит – представляет собой независимую экспертную оценку экономических, технических и технологических характеристик товара, работы, услуги или инвестиционного проекта на предмет обоснованности установленной цены.
  • Понятие аудиторская деятельность и проверка

    Так что же такое аудиторская деятельность и аудиторская проверка? Будущие аудиторы хоть раз да и задавались таким вопросом. Поэтому в данном разделе мы решили Вам рассказать про эти два термина.

    Понятие Аудиторская деятельность (аудиторские услуги)

    Сначала раскроем понятие аудиторской деятельности с точки зрения законодательства (п.2 ст.1 закон «Об аудиторской деятельности»). Термин «Аудиторская деятельность» (аудиторские услуги) — деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. К аудиторской деятельности не относятся проверки, осуществляемые в соответствии с требованиями и в порядке, отличными от требований и порядка, установленных стандартами аудиторской деятельности.

    Рассмотрим в широком смысле определение аудиторской деятельности (аудиторских услуг) в РФ. Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) — предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок отдельного вида деятельности организации с целью её оценки или проверки на достоверность, по итогам которой, составляется независимое аудиторское заключение.

    Понятие Аудиторская проверка

    А теперь раскроем понятие Аудиторская проверка. Термин «Аудиторская проверка» — это совокупность мероприятий, заключающихся в сборе, оценке и анализе аудиторских доказательств, касающихся аудируемого вида деятельности организации, и имеющих своим результатом выражения оценки аудитором о достоверности представляемой информации, правильности и эффективности ведения деятельности экономического субъекта.

    Методы аудита

    В аудиторской деятельности используется достаточно много различных методов проведения аудита организации и методов, используемых непосредственно при проведении аудита. Хотим заметить то, что с помощью методов не только познается объект аудита, но и благодаря им упорядочивается также процесс организации самой проверки.

    Методы проведения аудита

    Применяемые в настоящее время методы проведения аудита, а точнее методы организации проведения аудита (аудиторских проверок) подразделяются:

    • По степени охвата проверяемых данных:
      • — Сплошная проверка состоит в изучении всей совокупности первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета, а также бухгалтерской отчетности
      • — Выборочная проверка основывается на законах теории вероятностей, в соответствии с которыми можно получить достаточно объективные данные о проверяемой совокупности по ее относительно малой части. Согласно требованиям Федерального правила (стандарта) № 16 «Аудиторская выборка», утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.10.02 № 532, все элементы изучаемой совокупности должны иметь равную вероятность быть отобранными в выборку.
      • — Комбинированная проверка использует методы сплошной и выборочной проверки.
    • В зависимости от метода проведения проверки:
      • — Документальная (камеральная) проверка базируется на изучении первичных и сводных документов, финансовой и налоговой отчетности, не предполагает проведения инвентаризаций, устных опросов персонала и руководства проверяемых экономических субъектов. Она чаще всего осуществляется без выезда на проверяемый объект.
      • — Фактическая проверка осуществляется, как правило, с выездом на проверяемый объект, в процессе ее проведения могут использоваться подходы, характерные как для сплошной, так и для выборочной проверок.

    Методы, используемые при проведении аудита

    Также, считаем нужным перечислить методы, используемые при проведении аудита:

    • Общенаучные методы, которые включают в себя:
      • 1) Законы диалектической и формальной логики (законы: перехода количественных изменений в качественные; единства и борьбы противоположностей; отрицания отрицания; противоречия; исключенного третьего; тождества);
      • 2) Категории диалектической логики (анализ, синтез, индукция, дедукция, абстрагирование, аналогия, моделирование, эксперимент);
      • 3) Общенаучные подходы (объективность, системность, комплексность, историчность).
    • Собственные методы аудита состоят из:
      • 1) Метода существенности;
      • 2) Специальных методов.
    • Нормативно-правовые методы аудита подразделяются на:
      • 1) Административно-правовые методы;
      • 2) Гражданско-общественные методы.
    • Эмпирические методы состоящие из:
      • 1) Сводки – определяет общий результат действия отдельных факторов на совокупный показатель.
      • 2) Группировки – выделение среди изучаемых явлений характерных групп и подгрупп по тем или иным признакам. Сгруппированные данные обычно оформляются в виде таблиц для наглядного представления изучаемых явлений и процессов.
      • 3) Средних величин – используются для обобщающей характеристики массовых, качественно однородных экономических явлений. Они выражают отличительную особенность данной совокупности явлений и устанавливают наиболее типичные черты этой совокупности.
      • 4) Рядов динамики – ряды данных, характеризующие изменение явлений, показателей во времени. Каждое отдельное значение показателей ряда динамики называется уровнем. Для характеристики изменения уровня ряда динамики исчисляется абсолютный прирост, темп роста и темп прироста.
      • 5) Индексов – это относительные показатели сравнения, которые состоят из элементов, непосредственно не поддающихся суммированию. С помощью индексов сравнивают не только данные двух периодов, но и данные за ряд лет.
      • 6) Элиминирования – метод, при помощи которого исключается действие ряда факторов и выделяется один из них. Реализация данного метода может осуществляться с помощью различных приемов, в том числе и с использованием метода разниц и метода цепных подстановок.
      • 7) Детализации — метод, позволяющий осуществить последовательное расчленение изучаемых экономических явлений, показателей и факторов. С помощью детализации можно определить значимость каждого фактора в совокупности факторов в процессе комплексного исследования показателей и явлений. Данный метод является основой математического моделирования взаимной зависимости различных показателей и факторов.
      • 8) Балансового метода — в нём используется метод равенства двух сторон (частей): средств и источников, поступления и использования ресурсов и др.
      • 9) Графического метода — при помощи него можно наглядно проиллюстрировать хозяйственные процессы, также является методом экономического анализа. С его помощью зависимость между показателями показывается в виде графиков, диаграмм, схем.
    • И методы аудита, заимствованные из других наук, которые в свою очередь состоят из:
      • 1) Теории вероятности;
      • 2) Бухгалтерского учета;
      • 2) Эконометрики;
      • 2) Статистики;
      • 2) Математических методов анализа;
      • 2) Менеджмента;
      • 2) Теории денег;
      • 2) Информационных технологий и прочих наук.

    Видео про аудит

    Также можете посмотреть короткие видео об аудите (на тему аудита).

    Источники информации

    Сущность и виды внутреннего аудита

    Keywords: audit, internal audit, form audit, internal control

    В процессе развития рыночных отношений происходит концентрациясобственности и интеграция субъектов хозяйственной деятельности. Планировать, финансировать, анализировать и контролировать деятельность экономической системы становится возможным при условии успешного функционирования органов внутреннего контроля. Этим целям отвечает внутренний аудит — контрольная деятельность, проводимая внутри хозяйствующего субъекта службой внутреннего аудита.

    Чтобы понять современную концепцию внутреннего аудита, следует кратко рассмотреть понятие «аудит» в исторической ретроспективе. К сожалению, развитие аудита в основном связано с внешним аудитом. В современной российской специальной литературе по аудиту нет достаточно глубоких теоретических исследований по внутреннему аудиту. Имеющиеся исследования в этой области посвящены аудиту внешнему. Закон РФ и разрабатываемые в соответствии с ними стандарты аудиторской деятельности дают единообразное понимание сущности внешнего аудита (хотя с трактовкой определения аудита можно не согласиться), то внутренний аудит остался без упоминания.

    Следует заметить, что единого определения внутреннего аудита в настоящее время не существует. Международный Институт внутренних аудиторов определяет внутренний аудит как деятельность по предоставлению независимых и объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование деятельности предприятия .

    Первоначально аудит представлял собой деятельность независимых специалистов по проверке финансовой отчетности организаций. В мировой практике деление аудита на «внешний» и «внутренний» относится к концу 1940-х — началу 1950-х гг. ХХ века. В дальнейшем аудит стал системно-ориентированным. Внешние аудиторы стали уделять особое внимание вопросам внутреннего контроля. В собственных компаниях появились соответствующие службы внутреннего аудита, системно занимающиеся вопросами контроля.

    Внутренний аудит помогает организации достичь поставленных целей, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления. Согласно определению, содержащемуся в федеральном правиле аудиторской деятельности 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита» внутренний аудит — это контрольная деятельность, осуществляемая внутри аудируемого лица его подразделением — службой внутреннего аудита, выполняющей функции мониторинга адекватности и эффективности системы внутреннего контроля .

    Основными характеристиками внутреннего аудита являются:

    1) независимость и объективность (независимость в данном случае понятие организационное, которое в значительной степени определяется уровнем подчиненности службы внутреннего аудита в организации, а под объективностью понимается индивидуальное качество внутреннего аудитора «беспристрастность» в оценках и выводах);

    2) совершенствование деятельности организации, что предполагает возможность увидеть и оценить риски, слабые стороны в работе организации и дать рекомендации, направленные на повышение эффективности систем и процессов;

    3) предоставление гарантий и консультаций заказчикам в виде объективного анализа аудиторских доказательств с целью осуществления независимой оценки и выражения мнения о надежности и эффективности систем, процессов, операций.

    Анализируя точки зрения разных авторов на организационное предназначение внутреннего аудита в системе управления предприятием, следует отметить, во-первых, внутренний аудит на предприятии осуществляется в интересах руководства. Во-вторых, отличительной особенностью данных определений является то, что к инструментам внутреннего аудита помимо внутренних аудиторов или групп аудиторов отнесены также ревизоры и ревизионные комиссии.

    Классификация видов внутреннего аудита на базе критериев, определяющих характер, объем и организацию реализации функций внутреннего аудита, представлена в табл. 1.

    Таблица 1

    Классификация видов внутреннего аудита

    Критерий выделения вида

    Вид

    Субъект осуществления внутреннего аудита

    Структурная единица организационной структуры компании

    Внешний провайдер внутреннего аудита

    Комбинированный подход с организацией структурной единицы и использованием независимой экспертизы для исследования отдельных направлений

    Позиция в организационной структуре

    Подразделение внутреннего аудита как структурная единица в рамках общей структуры системы внутреннего аудита

    Реализация функции внутреннего аудита через аудиторский комитет при совете директоров

    Внутренний аудит как подразделение, курирующее внешнюю аудиторскую проверку и являющееся исполнителем одного из ее этапов

    Реализация функции внутреннего аудита в рамках отдельного подразделения компании

    Функциональный

    Оценка эффективности функционирования систем корпоративного управления, управления рисками и контроля

    Оказание консультационных услуг

    Направление реализации внутреннего аудита

    Комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности в рамках общей системы корпоративного управления

    Анализ мошенничества и злоупотреблений

    Анализ информационных технологий

    Аудит эффективности деятельности

    Нормативно-правовой аудит (комплаенс-аудит)

    В настоящее время внутренний аудит отличается многогранностью функций и является частью внутреннего контроля, а также действенным средством или способом его организации . В связи с расширением трансформационных процессов, а также трансформационных изменений, которые происходят в большом количестве, в последнее время в международной экономике многих стран все больше возрастает актуальность и необходимость проведения внутреннего аудита в области налогов и сборов интегрированных компаний, которые ведут свою активную деятельность на многих международных рынках мира по различным направлениям хозяйственной деятельности.

    В такой ситуации именно интегрированные предприятия представляют собой своеобразный центр экономики каждой страны, которые приносят значительную долю прибыли в государственный бюджет благодаря высокому показателю выплачиваемых налоговых средств государству. Основываясь на требованиях нормативного определения, утвержденного Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита», автор предлагает уточнить понятие внутреннего аудита, проводимого в области расчетов по налогам и сборам в интегрированных компаниях, и определяет, что внутренний аудит расчетов по налогам и сборам в интегрированных компаниях — это контрольная деятельность в области расчетов по налогам и сборам, осуществляемая центрами внутреннего аудита и их филиалами (уполномоченными подразделениями) внутри аудируемых подразделений (предприятий) в условиях многоуровневой информационной среды на территориальном, региональном, внутриведомственном уровне формирования отчетности, и (или) осуществляемая внутри юридически самостоятельных организаций, контролируемых головной организацией и формирующих консолидированную отчетность.

    Развитие внутреннего аудита расчетов по налогам и сборам является первоочередной задачей интегрированных компаний, так как организационная структура учета в таких компаниях предполагает проведение внутреннего аудита расчетов по налогам и сборам не только для различных уровней отчетности, но и для различных показателей и процессов, высокая степень детализации которых должна учитываться наравне с оперативностью проверки.

    Следует отметить, что в организации внутреннего аудита на российских предприятиях много нерешенных проблем, не позволяющих в полной мере реализовать его преимущества в соблюдении должного финансового порядка и дисциплины. В настоящее время организация и функционирование служб внутреннего аудита — дело добровольное, т. е. не обязательное для субъектов хозяйствования или управления. Эти службы (отделы) подчинены руководителю предприятия и целиком зависят от его команды. В крупных организациях эти подразделения должны подчиняться Совету директоров или другому создавшему ее органу с участием собственников организации. При этом, создание отдела внутреннего аудита в организации и обеспечение надлежащего качества проведения внутренних аудиторских проверок невозможны без разработки внутрифирменных стандартов внутреннего аудита .

    Внутрифирменными стандартами аудита являются документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению внутреннего аудита, принятые и утвержденные руководством предприятия с целью обеспечения эффективности и качества работы отдела внутреннего аудита. Применение типовых внутрифирменных стандартов отделом внутреннего аудита позволит: снизить трудоемкость аудиторских проверок на отдельных участках, облегчить создание внутрифирменных стандартов конкретного предприятия, улучшить качество проверок, увеличить производительность выполняемых работ по аудиту, сделать технологию организации аудита более современной и рациональной.

    Исследуя роль, значение, функции внутреннего аудита, можно сделать следующие выводы.

    Внутренний аудит организационно предназначен обслуживать интересы разных групп потребителей (пользователей) его информации как руководства, так и собственников и в какой-то степени внешних аудиторов. Требования норм действующего законодательства в отношении ревизионных контрольных комиссий, внутреннего аудита за финансово-хозяйственной деятельностью экономических субъектов имеют обязательных характер и подлежат неукоснительному соблюдению. К институтам внутреннего аудита относятся две формы внутреннего контроля: управленческий аудит и ревизия. Управленческий аудит можно условно разделить на управленческий аудит, осуществляемый для руководства и, осуществляемый в интересах собственников. Цель управленческого аудита — информационное обеспечение управления деятельностью экономического субъекта. Результаты внутреннего аудита служат основой для принятия управленческих решений, направленных на достижение главной цели — получение максимальной прибыли. Внутренний аудит представляет собой подсистему оперативного, периодического обеспечения информацией пользователей как руководства, так и собственников экономического субъекта путем организации независимого контроля, и подготовки управленческих решений силами штатных работников либо привлеченных аудиторов для достижения главной цели функционирования экономического субъекта — получения максимальной прибыли.

    Анализ взглядов известных зарубежных и российских ученых и специалистов в области аудита относительно сущности внутреннего аудита и его функций позволяет сформулировать концепцию гармоничного функционирования внутреннего аудита. Концепция функционирования системы внутреннего аудита заключается в сочетании элементов ревизии, менеджмента, контроллинга, стандартов внешнего аудита и инициативных стандартов, разработанных на предприятии. Основными характерными функциями внутреннего аудита является контрольно-информационная функция и управленческо-информационная функция.

    На основании вышеизложенного можно сделать вывод о необходимости дальнейшего развития института внутреннего аудита в системе внутреннего контроля российских предприятий. Внутренний аудит превосходит внешний по периодичности, что существенно повышает вероятность обнаружения и предупреждения ошибок, а также помогает организации достичь поставленных целей, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления. Это один из немногих доступных, хотя и недостаточно оцененных ресурсов, правильное освоение которого может существенно повысить эффективность деятельности компании в целом.

    Литература:

    Виды внутреннего аудита

    Евгений Зверев, CIA, член Института внутренних аудиторов

    Читайте предыдущие статьи цикла «Введение во внутренний аудит»:

    1. Понятие внутреннего аудита и различие между внешним и внутренним аудитом

    2. Внутренний аудит: риски и контроли

    Деятельность внутренних аудиторов можно разделить на два вида:

    • аудиторская проверка (если говорить языком внутренних аудиторов, то это «услуги по предоставлению гарантий»). Фактически, это объективный анализ полученных в ходе аудиторских процедур доказательств, для независимой оценки объекта аудита. Объектом аудита может быть актив, операция, функция, процесс и пр. Содержание и объем аудиторского задания в рамках аудиторской проверки определяются руководителем по внутреннему аудиту.

    • услуги по консультированию. Это предоставление консультаций/ рекомендаций/ независимой экспертизы по определенному вопросу (например, до начала проекта, совершения сделки или закупки, а также по анализу и реорганизации бизнес-процессов и проч.). Инициатором этой деятельности выступает клиент внутреннего аудита (совет директоров, комитет по аудиту, акционер, высшее исполнительное руководство), который делает специальный запрос в службу внутреннего аудита. Консультации имеют рекомендательных характер. Услуги по консультированию предполагают участие обеих указанных сторон, а содержание и объем задания по консультированию определяются соглашением между внутренним аудитором и заказчиком.

    Аудиторские проверки и консультации отличаются друг от друга по направленности, но зачастую вместе присутствуют в задании по аудиту.

    Предоставление гарантий (аудиторские проверки) и консультаций чаще всего выполняются на одном из трех уровней (перечень не является полным):

    • организационном — последовательный аудит структурного подразделения;

    • функциональном — «сквозной» аудит процесса, протягивающийся через ряд подразделений (например, аудит «движения ГСМ»);

    • операционном — аудит операционного цикла (например, цикл закупок).

    Аудиторские задания по предоставлению гарантий подразделяются на 3 основные категории:

    1. Финансовый аудит — это аудит финансово-экономической деятельности организации с целью проверки достоверности и целостности представляемой финансово-экономической информации (в форме отчетности и/или иной) и подтверждения текущего состояния ее активов.

    Традиционно подобный аудит выполняется внешним аудитом, но он является обязанностью и внутреннего аудита. Осуществляя его, внутренние аудиторы могут оценить эффективность использования ресурсов в производственном процессе, а не просто ограничиться проверкой механизмов учета. Взаимодействие внешнего и внутреннего аудита здесь имеет первостепенное значение, поскольку позволяет минимизировать двойную работу.

    1. Аудит на соответствие требованиям (комплаенс (от англ. Compliance), или подтверждение нормативного и/или правового соответствия) — это аудит соблюдения организацией требований нормативно-правовых актов, контрактов, стандартов, норм регулирования, отраслевых кодексов поведения, а также внутрикорпоративных политик, процедур, инструкций, требований и т.п.

    Аудит по подтверждению нормативно-правового соответствия:

    • внешним требованиям, т.е. соблюдение законодательства (противодействие взяточничеству и коррупции, обеспечение конкурентной среды и предотвращение возникновения сговора между участниками рынка, противодействие отмыванию доходов и финансированию терроризма (ПОД/ФТ), по промышленной безопасности и охране труда, по охране окружающей среды и проч.);

    • внутренним требованиям (собственным, внутрикорпоративным), т.е. соблюдение политики обеспечения качества продукции, политики входного контроля поставляемых материалов и т.п.

    Например, аудит соблюдения стандартов ISO1 — предоставление достаточных гарантий того, что деятельность объекта аудита (компании, структурного подразделения, направления деятельности, процесса) соответствует применяемым внутренним (политики и процедуры) и существующим внешним (стандарты, законы, нормы регулирования) требованиям.

    1. Операционный аудит — это аудит, анализирующий процедуры и методы функционирования хозяйственной системы для оценки экономичности, продуктивности и результативности ее деятельности. Операционный аудит оказывает помощь руководству в достижении целей. Обычно в рамках операционных аудитов оцениваются система внутреннего контроля, система управления рисками и корпоративное управление.

    Отдельно стоит сказать об ИТ-аудитах (включая оценку эффективности использования ИТ), которые становятся все более важными в связи с развитием ИТ, вниманию к персональным данным и киберугрозами.

    ИТ-аудит — это деятельность (по COBIT2), чьей основной целью является предоставление обоснованных гарантий эффективного выполнения задач управления ИТ. Кроме того, ИТ-аудит должен способствовать улучшению состояния информационной системы, характеризующегося уровнем ее безопасности и эффективностью процессов управления ИТ.

    Значение ИТ-аудита возрастает с каждым годом. Этому способствует рост киберугроз, использование продвинутой аналитики данных (Big Data) и общей важности всех ИТ-систем в ведении бизнеса.

    В основе аудита информационных систем лежат два документа:

    • «Интегрированная концепция внутреннего контроля» (концепция COSO): обеспечивает руководство по контролю экономических субъектов;

    • «Цели контроля3 для информационных и смежных технологий (COBIT)», опубликованные ISACA4: фокусируется на контроле информационных технологий.

    Другие виды аудита

    Здесь необходимо обратить внимание, что однозначная классификация между видами аудита затруднительна, но это не имеет принципиального значения, поскольку многое зависит от типа задания, поставленного при проведении аудита основного и/или сопутствующего направления деятельности организации.
    Есть специальные задания, которые выполняются внутренним аудитом, и их классификация зависит от направленности задания. Например:

    • экологический аудит — это независимая оценка соблюдения нормативно-правового соответствия (т.е. подтверждение того, что соблюдаются соответствующие законы и нормативные акты) и/или систем менеджмента в части экологии и охраны природы, обеспечивающих указанное соответствие;

    • аудит в сфере электронной коммерции -предоставление достаточных гарантий того, что системы и процедуры контроля эффективны при ведении коммерческой деятельности в сети Интернет;

    • аудит Due Diligence (Должная добросовестность) — независимая оценка объекта инвестирования, включающая в себя оценку инвестиционных рисков, всестороннее исследование деятельности объекта приобретения, комплексную проверку его финансового состояния и положения на рынке;

    • аудит управления (обеспечения) непрерывностью бизнеса и восстановления после сбоев — предоставление достаточных гарантий того, что внедрены контрольные процедуры, минимизирующие риски прерываний критичных бизнес-процессов и негативные последствия таких прерываний;

    • аудит системы комплексного управления качеством (Total Quality Management (TQM)) — предоставление достаточных гарантий того, что аудируемая функция или структурное подразделение соблюдает установленные стандарты качества отдельной единицы продукции;

    • аудит «третьих» сторон — предоставление достаточных гарантий, что обслуживающая организация («третья» сторона), от которой зависит бесперебойное функционирование самой организации, соответствует требованиям заключенного контракта с ней (объем и стандарты услуг, соответствие минимально допустимым характеристикам (финансовое состояние) и пр.);

    • криминальный аудит, форензик (forensic, криминалистическая экспертиза) – расследование финансовых злоупотреблений и проводится в отношении ситуаций, имеющих серьезные правовые последствия (операции с элементами коррупции, «отмывание» денег и т.п.).

    1 В 1987 году Международная организация по стандартизации ввела в действие стандарты ISO 9000. Это набор стандартов, предоставляющие гарантию, что обеспечивается требуемый уровень качества у всех продуктов определенного вида, производимого данной компанией.

    2 CobiT (сокращение от Control Objectives for Information and Related Technologies («Задачи управления для информационных и смежных технологий»)) — представляет собой пакет открытых документов, около 40 международных и национальных стандартов и руководств в области управления IT, аудита и IT-безопасности.

    3 Контроль здесь – «политики, процедуры, практики и организационные структуры, созданные для обеспечения разумной уверенности в том, что цели будут достигнуты, нежелательные события предотвращены, а их последствия идентифицированы и исправлены». COBIT 4.1 Rus. C.17.

    4 Ассоциация аудита и контроля информационных систем.

    Характеристика обязательного аудита

    2.1 Характеристика обязательного аудита

    Обязательный аудит — это ежегодная обязательная аудиторская «проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя» . Проверка проводится независимыми аудиторскими организациями.

    Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, прямо установленных актами законодательства Российской Федерации. Аудиторская проверка, проводимая по поручению государственных органов, также относится к обязательным аудиторским проверкам.

    Причины необходимости проведения обязательного аудита:

    1) субъекты обязательного аудита, как правило, работают с денежными средствами населения. Это банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, открытые акционерные общества. Население не всегда умеет квалифицированно читать бухгалтерскую отчетность, анализировать финансовые показатели, делать адекватные выводы. Аудитор в случае проведения аудита таких экономических субъектов выступает посредником между проверяемым экономическим субъектом и заинтересованным в его деятельности, но не квалифицированным пользователем бухгалтерской отчетности;

    2) устанавливая обязательность подтверждения отчетности предприятий, имеющих большие объемы выручки от реализации, размеры имущества, государство в лице аудитора контролирует деятельность этих предприятий как крупных налогоплательщиков.

    На аудиторскую организацию, проводящую обязательную аудиторскую проверку, налагаются определенные обязательства:

    1) обязательная аудиторская проверка в отличие от проверки по специальному аудиторскому заданию может быть только комплексной, охватывающей все сферы деятельности предприятия, все разделы и счета бухгалтерского учета, все виды имущества, оценку деятельности всех филиалов, подразделений и представительств экономического субъекта;

    2) обязательная аудиторская проверка требует от аудитора однозначности выводов — можно ли и в какой степени полагаться на информацию, содержащуюся в представленной бухгалтерской отчетности;

    3) при обязательной аудиторской проверке необходимо применение (соблюдение) всех правил (стандартов) аудита, определяющих действия аудиторов в конкретных ситуациях, возникающих при проведении аудита.

    Обязательства, налагаемые на руководство экономического субъекта, подлежащего обязательному аудиту:

    ● в отличие от проверки по специальному аудиторскому заданию, когда заказчик в лице руководителя экономического субъекта может сам определить круг вопросов, по которым он нуждается в помощи аудитора, при обязательной аудиторской проверке не может быть никаких ограничений тематики проверки;

    ● получив аудиторское заключение по результатам обязательной аудиторской проверки, руководство экономического субъекта не может не ознакомить с его итоговой частью всех желающих;

    3) получив перечень ошибок и нарушений, выявленных аудитором в ходе проведения обязательной аудиторской проверки, а также рекомендации по их устранению, руководство экономического субъекта не может ограничиться принятием их к сведению, оно обязано принять меры по их исправлению.

    Обязательному аудиту подлежат:

    1) ОАО;

    2) кредитные организации, бюро кредитных историй, страховые организации, общества взаимного страхования, товарные и фондовые биржи, инвестиционные фонды, государственные внебюджетные фонды, источником образования средств которых являются обязательные отчисления граждан и организаций, фонды, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления граждан и организаций;

    3) организации и ИП, обязательный аудит которых предусмотрен федеральными законами.

    В большинстве случаев организации попадают под обязательный аудит, если выполнено хотя бы одно из условий:

    объем годовой выручки (строка 010 Отчета о прибылях и убытках за 2008 г.) составляет более 50 млн руб.;

    величина активов (валюта баланса на 31 декабря 2008 г.) превышает 20 млн руб.;

    организационно-правовая форма организации — открытое акционерное общество.

    Обязательная аудиторская проверка проводится в отношении годовой бухгалтерской отчетности организации и начинается с выбора аудиторской организации и заключения договора. Заключать договор можно, не дожидаясь окончания года, проводя аудит поквартально. Это позволяет исправить ошибки до составления отчетности и не допускать их в дальнейшем.

    2.2 Субъекты обязательного аудита

    Обязательный аудит должны проводить аудиторские фирмы. Они осуществляют аудит на основании лицензии на оказание аудиторских услуг (с 1 января 2010 года) ФЗ

    При выборе аудиторской организации фирма должна обратить внимание на некоторые моменты. При проведении проверки в организации, уставный капитал которой не менее чем на 25% принадлежит государству или муниципальному образованию, аудиторская организация выбирается по итогам открытого конкурса(1).

    Немаловажную роль при выборе аудиторской фирмы играет независимость аудиторов. Аудит не может осуществляться аудиторами (аудиторскими организациями), которые (руководители которых) являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, должностными лицами, несущими ответственность за ведение бухгалтерского учета и составление отчетности или состоящими с перечисленной категорией граждан в близком родстве.

    Аудиторские фирмы и индивидуальные аудиторы не вправе проводить проверку в организации, которой они в течение трех лет, предшествующих проведению проверки, оказывали услуги по восстановлению и ведению бухучета и по составлению отчетности.

    Информация о работе «Необходимость аудиторской деятельности в условиях рыночной экономики» Раздел: Бухгалтерский учет и аудит
    Количество знаков с пробелами: 85509
    Количество таблиц: 1
    Количество изображений: 0

    Похожие работы

    42479 0 0

    … аудиторами все в большей мере ставится задача дать оценку не только достоверности отчетности, но и финансовой устойчивости организации. 1.2 Понятие и сущность аудита Аудит (аудиторская деятельность) – независимая экспертиза финансовой отчетности организации, которая основывается на проверке: 1) соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета; 2) соответствия операций законодательству …

    149350 31 10

    … и пересмотр как генеральной, так и выборочной совокупности в случае появления большого числа новых предприятий. Глава 2 Экономико-статистический анализ развития сферы услуг Тамбовской области. 2.1. Оценка ситуации на рынке потребительских услуг. Сложные условия нестабильности переходного периода и экономики не могут не оказать существенного влияния на развитие потребительского рынка услуг. …

    109118 1 3

    … учреждений. В этот же день был принят декрет Совнаркома «Об образовании Коллегии Государственного контроля». 3.2 Нормативно правовое закрепление деятельности Счетной палаты РФ в современных условиях и особенности осуществления функций в условиях рыночной экономики Правовой статус счетной палаты Российской Федерации определен Конституцией Российской Федерации, Федеральным законом от 11 …

    41471 3 0

    … переориентации процессов регулирования учета и отчетности на демократические формы. 3. Цель и задачи финансовой отчетности в условиях развитого рынка Бухгалтерский учет и отчетность в условиях развитого рынка рассматриваются как информационная система, формируемая исходя из потребностей рыночной инфраструктуры и выступающая основой при принятии решений как в рамках экономического субъекта, …

    Классификация аудита

    Виды аудита

    Во втором издании учебника по аудиту А.Д.Шеремета и В.П.Суйца проведена классификация видов аудита. Согласно данной классификации аудит подразделяется на следующие виды:

    Таблица 1.1 Виды аудита

    № пп

    Критерии

    Виды

    По отношению к пользователям информации

    • 1. Внешний
    • 2. Внутренний

    По отношению к требованиям законодательства

    • 1. Обязательный
    • 2. Инициативный

    По объектам аудита

    • 1. Банковский
    • 2. Аудит страховых компаний
    • 3. Аудит бирж, инвестиционных институтов и пенсионных фондов
    • 4. Общий
    • 5. Государственный

    По назначению

    • 1. Аудит финансовой отчетности
    • 2. Налоговый
    • 3. Аудит на соответствие
    • 4. Операционный аудит
    • 5. Специальный (экологический, операционный и др)

    По времени осуществления

    • 1. Первоначальный
    • 2. Согласованный

    По характеру проверки

    • 1. Подтерждающий
    • 2. Системно-ориентированный
    • 3. Аудит, базирующийся на риске

    До настоящего момента были освещены вопросы внешнего аудита. Поэтому в этой главе вкратце изложим вопросы организации внутреннего аудита, поскольку более подробно данный вопрос будет рассмотрен в главе «Другие виды аудита».

    Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого учета. Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в связи с тем, что высшее руководство не занимается повседневным контролем деятельности всех управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Внутренний аудит необходим, главным образом, для предотвращения потерь ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия.

    Определенные функции внутренних аудиторов выполняют ревизорские группы крупных предприятий, подчиненные руководителю или совету директоров, или собранию акционеров. Функции внутренних аудиторов шире и включают:

    • · контроль за состоянием активов: подтверждение точности информации, используемой руководством при принятии решений;
    • · подтверждение выполнение внутрисистемных контрольных процедур;
    • · анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации;
    • · оценку качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой.

    Таким образом, в рамках внутреннего аудита осуществляется не только детальный контроль за сохранностью активов, но и контроль за политикой и качеством менеджмента.

    Внешний аудит осуществляется внешними, независимыми аудиторами, аудиторскими фирмами на основе заказов (договоров) с организациями. Отличительной особенностью внешнего аудита является также то, что аудиторы не имеют интересов на проверяемом предприятии и не являются учредителями, собственниками, акционерами, руководителями и иными должностными лицами, не состоят в родстве (родители, супруги, братья, сестры, сыновья, дочери) с руководством организации и не связаны с ним служебными отношениями.

    Результаты проведения внешнего аудита оформляются путем составления и представления заключения о состоянии учета, внутреннего контроля в проверяемых ими организациях, а также о достоверности финансовой отчетности.

    По отношению к требованиям законодательства различают обязательный и инициативный аудит. В статье 4 «Аудит и его виды» Закона РК «Об аудиторской деятельности» указано: «Видами аудита являются обязательный аудит и инициативный аудит».

    Обязательный аудит — это ежегодная аудиторская проверка финансовой отчетности предприятий, перечень которых установлен законодательством.

    Инициативный аудит проводится по решению самого предприятия с учетом конкретных задач, сроков и объемов аудита, предусмотренных договором на его проведение.

    По объектам аудита различают: банковский, аудит страховых компаний, бирж, инвестиционных институтов, пенсионных фондов, общий аудит, государственный аудит. Кроме государственного аудита на все остальные виды аудита требуются соответствующие лицензии, выдаваемые Министерством финансов Республики Казахстан и Национальным банком.

    По назначению аудит подразделяют на соответствующие виды.

    Аудит финансовой отчетности — проверка финансовой отчетности субъекта с целью выдачи аудиторского заключения о ее достоверности по всем существенным аспектам. Он проводится сторонними аудиторскими фирмами и предназначается для широкого круга пользователей.

    Аудит на соответствие — это проверка соблюдения в хозяйственной системе организаций норм законодательных актов и инструктивных материалов, а также процедур или правил, которые подписаны персоналу администрации. Аудит на соответствие может быть проведен также по заказу собственников и акционеров организаций с целью проверки соблюдения администрацией (руководством) предписанных норм (процедур) управления в соответствии с уставом организации.

    Независимая оценка деятельности, производимая внутри организации в качестве оказания ей услуги, это контроль, который осуществляется путем проверки и оценки адекватности и эффективности других видов контроля.

    Внутренние аудиторы могут привлекаться для выполнения различных работ, проверяя на соответствие:

    отслеживание адекватности основополагающим процедурам и нормативным актам;

    эффективность использования внутренних резервов: анализ мероприятий, методов и процедур организации в целом на предмет эффективности, производительности и экономичности.

    Налоговый аудит — это аудиторская проверка правильности и полноты начисления уплаты налогов, соблюдения налоговой политики. /5, с. 38/.

    Специальный аудит ( экологический, операционный и др)- проверка отдельных сторон деятельности субъекта, соблюдения определенных норм и обязательств перед государством или решением самого субъекта.

    Экологический аудит — это оценка отклонений реального состояния окружающей среды от первоначально заданных внутренних и внешних экологических стандартов и норм.

    Операционный аудит — это проверка функционирования отдельных частей хозяйственного механизма организации в целях оценки их эффективности, надежности и полезности для управления.

    В операционном аудите проверки могут включать оценку размеров, организационной структуры управления, организации методики и техники бухгалтерского учета, компьютерных систем, методов маркетинга и любой другой области.

    По времени осуществления различают первоначальный и согласованный аудит.

    Первоначальный аудит — это проведение аудиторской проверки впервые для данного клиента. При этом виде проверок финансовой отчетности у аудиторов нет представления об особенностях бизнеса клиента, его системе внутреннего контроля и.т.п.

    Согласованный (повторяющийся) аудит — это проведение аудиторских проверок ежегодно у одного и того же клиента. Здесь аудитору уже известны сильные и слабые стороны организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Согласованный аудит выгоден как для клиента, так и для аудитора. Если происходят частые смены аудиторов у клиента, то это вызывает сомнения и настороженность у пользователей финансовой отчетности, а также у последующих аудиторов.

    По характеру проверки различают следующие виды.

    Подтверждающий аудит. Такая стадия аудита характеризуется тем, что при проведении проверки аудитор подвергал проверке и подтверждал каждую хозяйственную операцию, параллельно с бухгалтером создавал собственные учетные регистры. Иначе такой аудит можно назвать ведением учета или восстановлением учета.

    Системно-ориентированный аудит предусматривает наблюдение систем клиента, которые контролируют хозяйственные операции. При этом аудитор ориентируется на внутренний контроль, который позволяет ему сократить количество детальных проверок и доверять этой системе, так как она может своевременно обнаружить ошибки и неточности в учете, принять меры по их устранению.

    Аудит, базирующийся на риске — это аудит, производящий проверку выборочно, исходя из условий работы предприятия, в основном узких мест (критических точек) в его работе.

    Данный вид аудита позволяет концентрировать работу на хозяйственных операциях с высоким риском и упростить проверку в областях с меньшим риском.

    Услуги, оказываемые по профилю аудиторской деятельности

    Кроме проверки финансовой отчетности аудиторские фирмы могут оказывать и другие услуги. В статье 2 Закона «Об аудиторской деятельности» указано: «Аудиторы и аудиторские организации, помимо аудита финансовой отчетности, могут оказывать следующие услуги по профилю своей деятельности:

    • · организация, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой и статистической отчетности;
    • · налоговое планирование, расчет обязательных платежей в бюджет, заполнение налоговых деклараций; анализ финансово-хозяйственной деятельности;
    • · консультирование и информационное обслуживание по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства;
    • · обучение в качестве дополнительного профессионального образования бухгалтерскому учету, налоговому учету, аудиту и анализу финансово-хозяйственной деятельности; преподавательская, научная деятельность;
    • · рекомендации по автоматизации бухгалтерского учета, обучение автоматизированному ведению учета;
    • · деятельность на рынке ценных бумаг;
    • · оказание юридических услуг, не связанных с адвокатской деятельностью.»

    Ведение и восстановление бухгалтерского учета. В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» в организациях, не имеющих бухгалтерской службы, учет можно осуществлять специализированным организациям на договорных началах. Одним из таких организаций и являются аудиторские фирмы.

    Ограничением на данный вид услуг является указанный в статье 20 Закона «Об аудиторской деятельности» запрет выдачи заключения о достоверности отчетности предприятию, где аудиторами оказывали услуги по постановке, восстановлению, ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой отчетности за аудируемый период.

    Для ведения учета аудиторская фирма разрабатывает для клиента учетную политику, формирует рабочий план счетов бухгалтерского учета, перечень субсчетов, осуществляет подбор аналитических счетов и регистров, рекомендует форму счетоводства.

    По желанию клиента сотрудник аудиторской фирмы выполняет работы непосредственно в его офисе. Если клиент не располагает достаточными средствами для приобретения оргтехники и не имеет условий для работы сотрудников аудиторской фирмы, то заполняя первичные документы, их дальнейшую обработку, ведение регистров поручает аудиторской фирме.

    Восстановление бухгалтерского учета проводится за определенный период и носит разовый характер. Для оказания данного вида услуг аудиторам потребуются все первичные и прочие документы.

    Составление финансовой и статистической отчетности. Аудиторские фирмы после проведения комплекса работ по ведению или восстановлению учета могут составить финансовую и статистическую отчетность. В иных случаях составление отчетов может быть самостоятельным видом работ аудиторской фирмы на основе предоставленных заказчиком первичных документов и регистров бухгалтерского учета.

    Налоговое планирование, расчет обязательных платежей в бюджет, заполнение налоговых деклараций. Сдача отчетов в Государственный налоговый комитет — это процесс достаточно сложный, требующий от бухгалтера максимальной выдержки и терпения. Все эти хлопоты берет на себя аудиторская фирма. Этот вид услуг непосредственно связан с предыдущей услугой и выполняется в тех случаях, когда отчетность предварительно составлена данной аудиторской фирмой.

    Анализ финансово-хозяйственной деятельности. В рыночных условиях предприятия должны располагать оперативной информацией об устойчивости своего финансового состояния, определить наиболее рентабельный вид продукции или услуг, разработать мероприятия по выходу из создавшегося кризиса и т. д. Работники предприятий не всегда имеют опыт составления бизнес-планов, не владеют навыками и методикой проведения финансового анализа.

    Консультирование. Данный вид услуг представляет собой подготовку письменных или устных разъяснений по вопросам налогообложения, рекомендаций по организации первичного учета.

    Обучение в качестве дополнительного профессионального образования. Предусматривает проведение курсов лекций, семинаров, «круглых столов» специалистами аудиторских фирм. Для этих целей аудиторские фирмы кроме своих сотрудников привлекают преподавателей вузов, главных специалистов государственных органов. Лекторы обращают внимание на происшедшие за определенный период изменения и дополнения в законодательстве, комментируют соответствующие нормативные акты, стандарты, организуют вопросы-ответы.

    Рекомендации по автоматизации бухгалтерского учета, обучение автоматизированному ведению учета. В условиях массового перехода к автоматизации бухгалтерского учета данный вид услуг является достаточно актуальной для аудиторских фирм. Услуги по подбору, внедрению системы автоматизации учета тесно связаны с такими услугами, как обучение персонала работе на компьютере, постановка бухгалтерского учета, в частности, выбор пакета прикладных программ, подбор технических средств.

    Связь и различия внутреннего и внешнего аудита.

    Для аудитора, проводящего требуемый законом внешний аудит, очень важно исследовать роль, которую выполняет на предприятии внутренний аудит, чтобы уменьшить дублирование работ. Это возможно вне зависимости от того, охватывает ли внутренний аудит финансовую систему или контролирует такие сферы, как управление движением товарно-материальных ценностей или финансовый менеджмент.

    Общность внешнего и внутреннего аудита заключается в том, что адекватны методы проверок, функционируют в рамках установленных стандартов, составляют отчеты по результатам проверок и др. В то же время и существуют различия:

    • · Выполнение различных задач;
    • · Составление отчетов для соответствующих пользователей;
    • · Разница в объемах оказываемых услуг;
    • · Степень заинтересованности в повседневных хозяйственно-финансовых операциях;
    • · Отличия в формах составления отчетов.