Аудиторский риск

Тесты по курсу «АУДИТ»

1. Общий план проведения аудита составляется для:

1) согласования порядка проведения аудиторских процедур;

2) определения уровня существенности и аудиторского риска;

3) для достижения эффективности и результативности аудита;

4) + все ответы правильные.

2. Аудиторский риск – это:

1) опасность необнаружения ошибок системой внутреннего контроля;

2) опасность необнаружения существенных ошибок в процессе проведения выборочной проверки;

3) + опасность составления неверного заключения о результатах финансовой отчетности;

4) риск, присущий бизнесу клиента, обусловленный характером и условиями деятельности организации

3. Укажите верное утверждение:

1) риск внутреннего контроля может быть снижен в результате аудиторской проверки.

2) собственный риск не изменяется в зависимости от вида деятельности компании.

3) + если риск контроля низок, то аудитор может уменьшить объем выборки.

4) нет правильного ответа.

4 — Тест. Наиболее традиционной является следующая методика выполнения аудита:

1) + бухгалтерская;

2) юридическая;

3) отраслевая;

4) нет правильного ответа.

5. Основные положения методики проведения аудита не включают:

1) нормативное обеспечение аудита;

2) предметную область проверки;

3) методику проверки основных разделов учета;

4) + нет правильного ответа.

6 Рабочая документация – это:

1) аудиторский отчет;

2) аудиторское заключение;

3) + записи по время проведения аудиторских процедур;

4) документация по составлению договора на проведение аудита.

7. На количество и состав рабочих документов аудитора не влияет:

1) квалификация аудитора;

2) + квалификация руководства проверяемого предприятия;

3) условия договора на проведение аудита;

4) наличие эксперта.

8. Заключительному этапу проведения аудита не соответствуют такие документы:

1) + план аудита;

2) аудиторский отчет;

3) аудиторское заключение;

4) все ответы не правильные.

9. Аудиторское заключение подписывает:

1) + только руководитель аудиторской фирмы;

2) руководитель аудиторской фирмы и аудитор, которые непосредственно проводил аудиторскую проверку;

3) руководитель аудиторской фирмы и руководитель проверяемого предприятия;

4) все аудиторы, принимающие участие в проверке, и текст заключения утверждается руководителем аудиторской фирмы.

10. К видам аудиторского заключения нельзя отнести:

1) условно-положительное заключение;

2) + условно-отрицательное заключение;

3) безусловно-положительное заключение;

4) отрицательное заключение.

11. При наличии фундаментального несогласия обычно составляется:

1) положительное заключение;

2) условно-положительное заключение;

3) + отрицательное заключение;

4) отказ от выдачи заключения.

12. Система контроля за соблюдением порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля – это:

1) внутренний учет;

2) + внутренний аудит;

3) внутрихозяйственный контроль;

4) нет правильного ответа.

13. Процесс изучения законности, целесообразности и достоверности хозяйственных операций – это:

1) изучение выявленных в операциях нарушений;

2) формулирование аудиторских версий;

3) изучение хозяйственных операций;

4) + сбор аудиторских доказательств.

Тест — 14. Аудиторские доказательства, включающие в себя информацию, полученную от проверяемого субъекта в письменном или устном виде, – это:

1) + внутренние аудиторские доказательства;

2) внешние аудиторские доказательства;

3) смешанные аудиторские доказательства;

4) нет правильного ответа.

15. Проверка арифметической точности первичных документов называется:

1) взаимным контролем;

2) хронологической проверкой;

3) подтверждением;

4) + подсчетом;

5) нет правильного ответа.

16. Сбор информации у работников предприятия или за его пределами называется:

1) наблюдением;

2) + опросом;

3) встречной проверкой;

4) аналитическими процедурами.

17. Какое из нижеследующих утверждений неверно?

1) выборка при осуществлении аудита проводится с целью сокращения объема работ;

2) результаты анализа выборочной совокупности экстраполируются на генеральную совокупность;

3) + формальный подход к выборочному исследованию более предпочтителен, чем неформальный;

4) нет правильного ответа.

18. Какое из нижеследующих утверждений верно?

1) + объем выборки зависит от уровня риска выявления;

2) объем выборки не зависит от уровня существенности;

3) объем выборки зависит от уровня собственного риска;

4) нет правильного ответа.

19. К этапам организации аудиторской выборки не относится:

1) проверка репрезентативности выборки;

2) определение методов отбора;

3) + определение размера совокупности факторов, влияющих на выборку;

4) определение цели выборочной проверки.

20. К функциям внутреннего аудита нельзя отнести:

1. Проверку внутреннего контроля.

2. Проверку всех звеньев управления.

3. Работу над специальными проектами.

4. + Нет правильного ответа.

21. К итоговым документам аудиторской проверки не относятся:

1. Документы по оценке аудиторского риска.

2. Результаты экспертизы привлеченного специалиста.

3. Общий план проведения аудита.

4. + Все ответы правильные.

22. К видам выборочной проверки нельзя отнести:

1. Атрибутивную.

2. + Нормальную.

3. Количественную.

4. Нет правильного ответа.

23.Тест. Аудиторские доказательства, включающие в себя информацию, полученную от третьих лиц в письменно виде:

1. Внутренние аудиторские доказательства.

2. + Внешние аудиторские доказательства

3. Смешанные аудиторские доказательства.

4. Нет правильного ответа

24. К целям составления рабочих документов не относится:

1. + Помощь в привлечении клиентов.

2. Обеспечение юридической обоснованности проведения аудита.

3. Контроль рабочего времени аудита.

4. Обоснование выбора методики и приемов проведения проверки.

25. Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности клиента представляет собой:

1. Подтверждение аудиторской фирмой правильности и точности исчисления всех показателей финансовой и статистической отчетности.

2. Акт проверки финансово-хозяйственной деятельности.

3. + Мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности заказчика.

4. Рекомендации по устранению выявленных недостатков в ведении учета.

26. К этапам организации аудиторской выборки не относится

1. + Определение величины оплаты за данный вид работ.

2. Определение единицы наблюдения.

3. Определение порядка распространения данных.

4. Определение единицы отбора

27. Аудиторские доказательства — это

1. Аудиторские версии по фактам проверки.

2. + Информация для формирования мнения о достоверности отчетности.

3. Записи, составленные в ходе проведения аудита.

4. Нет правильного ответа.

28. Основные требования, предъявляемые к рабочей документации не включают:

1. Отражение информации, относящейся к предыдущему и будущему периоду.

2. Оценка финансовой отчетности с установленными признаками и критериями.

3. Содержать используемые сокращения или условные обозначения.

4. Указание фамилии аудитора, даты, подписи.

5. + Нет правильного ответа.

30. Основной целью аудиторской проверки является:

+1. придание бухгалтерской отчетности достоверности

2. выявление скрытых от налогообложения доходов

3. проверка правильности оформления первичных документов по кассе

31. Аудитор это:

1. внештатный бухгалтер, курирующий работу рядовых сотрудников бухгалтерии

+2. независимый эксперт, проверяющий финансовую и налоговую отчетность организации

3. сотрудник налоговой службы, проверяющий правильность начисления налогов организацией

32. Основной целью аудита не является

1. Проверка правильности и достоверности обязательной отчётности организации

+ 2. оказание услуги и получение прибыли за выполнение аудиторской проверки

3. Анализ соблюдения предприятием норм действующего законодательства.

33. Аудит, базирующийся на риске, означает:

— Внеочередную проверку со стороны государственных надзорных органов

— Проверку наиболее экономически неустойчивых видов деятельности предприятия

+ Выборочную проверку работы предприятия, а именно, проверку критических точек

34. Неотъемлемый риск – это:

— Вероятность обнаружения нарушений ведения оборотно-сальдовых ведомостей

+ Явление, которое характеризует вероятность искажения сальдо счета или класса операций

— Риск обнаружения хотя бы одной существенной ошибки в бухгалтерской отчетности при проведении государственной аудиторской проверки

35. Внешний контроль качества аудита осуществляет:

— Министерство финансов РФ

+ Саморегулируемые организации аудиторов по отношению к своим участникам

— Федеральное агентство по контролю за аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами

36. Обязательный аудит проводится:

+ Ежегодно

— 1 раз в 3 года

— 1 раз в 5 лет

37. Чем вызвана потребность в аудите?

— Необходимостью получить информацию для разработки стратегических планов

— Желанием руководства предприятия убедиться в его финансовой состоятельности

+ Необходимостью подтвердить достоверность и правдивость документов бухгалтерской и финансовой отчетности

38. По итогам обязательного аудита готовится:

— Финансовый бюллетень субъекта хозяйствования

+ Информационное сообщение аудитора для руководства субъекта хозяйствования и/или аудиторское заключение

— Отчет аудитора и практические рекомендации

Auditing risk, 审计风险
Содержание любого связанного с риском явления раскрывается через понятие вероятность.
Самое лаконичное и потому предельно общее определение: аудиторский риск – вероятность не обнаружить существенную ошибку, которая как явление соотносится с понятием существенность информации.
Более полное и точное определение: аудиторский риск – вероятность наступления двух следующих событий.
Событие первое – не обнаружение существенной ошибки после подтверждения достоверности финансового отчета.
Событие второе – «обнаружение» существенной ошибки, каковой на самом деле – нет.
Практическое определение: аудиторский риск – степень готовности признать тот факт, что и после положительного заключения в финансовом отчете могут быть существенные ошибки.
В практике аудита приемлемый аудиторский риск (ПАР)- это риск на уровне до 5 процентов включительно. В чем заключается аналитический смысл этого показателя? В том, что в 5 из 100 подписанных аудитором заключений могут быть существенные ошибки.
Составляющие аудиторского риска: неотъемлемый риск (НР), риск контроля (РК), риск необнаружения (РН).
Формула расчета приемлемого аудиторского риска: ПАР = НР*РК*РН
Неотъемлемый или внутрихозяйственный риск – вероятность подверженности отчетности существенным ошибкам. Точных правил для его оценки – нет. Но есть сложившийся вектор практической оценки. Это – консервативный вектор. Даже при благоприятных условиях аудиторы оценивают уровень этого риска значительно выше 50%.
Риск контроля – вероятность неэффективности внутреннего контроля. Если вероятность равна 100%, то система внутренних контрольных процедур – абсолютна неэффективна. Для того, чтобы заявить о более низких оценках риска – нужны основания (анализ, тестирование). Если риск контроля не исследуется, то принято оценивать его на уровне 100% независимо от фактической эффективности.
Риск необнаружения – вероятность необнаружения аудитором существенных ошибок после необнаружения их системами внутреннего контроля.
Практические модели расчета приемлемого аудиторского риска.
Прямая модель. Она исходит из прямых суждений аудитора. Например, если аудитор полагает, что неотъемлемый риск составляет 80%, риск контроля – 50% и риск необнаружения – 10%, то по выше обозначенной формуле ПАР = 0,8*0,5*0,1 = 0,04, т.е. 4%.
Косвенная модель. Модель исходит из того, что ключевая характеристика работы аудитора – риск необнаружения и именно его следует оценивать. Поэтому задается приемлемый аудиторский риск, как правило, 5%, оценивается неотъемлемый риск и риск контроля (для примера – 80% и 50% соответственно) и, исходя из той же формулы, рассчитывается риск необнаружения: РН = ПАР/ НР*РК = 0,05/0,8* 0,5 = 0,125, то есть 12,5%. Его снижение требует увеличения количества подлежащих сбору свидетельств.
Матричная модель. Они исходит из того, что если задать по вертикали уровни неотъемлемого риска (высокий, средний и низкий), по горизонтали – соответствующие уровни риска контроля, то на пересечении этих уровней можно оценивать риск необнаружения в градации – самый низкий (верхняя левая клетка) средний и самый высокий (правая нижняя клетка).

Категория:

Связанные понятия:

Контроль, Матрица

Оценка аудиторского риска и уровня существенности с использованием аналитических процедур

Общие положения

Международный и отечественный опыт доказывают, что аудиторская проверка не может быть проведена качественно, если она не спланирована должным образом. Планирование аудита заключается в определении его стратегии и тактики, выборе процедур и методов, позволяющих наиболее эффективно достичь поставленной цели — выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.
Общие принципы планирования в российском аудите регламентируются правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», утвержденным Постановлением Правительства РФ от 23.09.02 г. № 696, в котором указано, что аудиторы «обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно… чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно».
В настоящее время спецификой аудиторских проверок, проводимых мелкими и средними аудиторскими фирмами в России, является их ограниченность во времени в силу снижения стоимости аудиторских услуг. В результате, как правило, этап планирования ярко не выражен и сочетается с этапом непосредственного проведения проверки. С нашей точки зрения, это приводит к нерациональности использования отведенного на проверку времени, к снижению качества и эффективности всей проверки.
Практика показывает, что добросовестный аудитор, выполняющий требования общероссийских и внутрифирменных стандартов, при первичном аудите тратит на планирование (включая составление плана и программы), до 30% общего времени, при повторном аудите – до 10%. Важно учесть, что затраты времени и сил на качественное планирование аудиторских работ впоследствии окупятся, имея своим результатом повышение качества, уменьшение затрат времени и увеличение надежности получаемых результатов.
Планирование аудита включает в себя следующие этапы:

  • предварительное планирование аудита, по результатам которого принимается решение о возможности сотрудничества и проведения аудиторской проверки;
  • непосредственно планирование аудита, по окончании которого составляется план и программа аудиторской проверки.

При планировании аудиторской проверки представляется целесообразным исходить из соотношения «цена – себестоимость – качество» и использовать аналитические процедуры, позволяющие получить требуемую уверенность в принятии решений с минимальными затратами. В данной статье рассматриваются возможности применения аналитических процедур на этапе непосредственного планирования аудиторской проверки.
Сопоставление содержания двух стандартов аудиторской деятельности, регламентирующих проведение этапа планирования аудита (одобренного Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ и утвержденного Постановлением Правительства РФ), свидетельствует о том, что в последнем отсутствуют упоминания на необходимость применения аналитических процедур на этапе планирования.
Ранее действующим правилом (стандартом) предусматривалось, что разработка общего плана и программы аудита должна основываться на результатах проведенных аналитических процедур. В то же время в федеральном правиле (стандарте) № 3 определены вопросы, которые необходимо учитывать при составлении плана и программы аудита. На наш взгляд, большинство из приведенных вопросов может быть изучено с использованием аналитических процедур.
В соответствии с предлагаемой нами методикой часть указанной информации формируется еще на этапе предварительного планирования в результате выполнения следующих аналитических процедур:

  • общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;
  • особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности;
  • учетная политика, принятая аудируемым лицом, и ее изменения;
  • возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;
  • обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц.

Ряд из приведенных вопросов оценивается с помощью аналитических процедур на этапе непосредственного планирования:

  • влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;
  • определение наиболее важных областей для аудита;
  • установление уровней существенности для аудита;
  • выявление сложных областей бухгалтерского учета;
  • относительная важность различных разделов учета для проведения аудита.

Таким образом, проведение любого аудита предполагает использование аналитических процедур на этапе планирования.
Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аналитические процедуры» определено, что выполнение аналитических процедур включает в себя следующие этапы: определение цели процедуры, выбор вида процедуры, выполнение процедуры, анализ результатов выполнения процедуры. На наш взгляд, общий порядок выполнения аналитических процедур, определенный в правиле (стандарте), необходимо дополнить факторами, оказывающими влияние на принятие решения на каждом этапе выполнения процедуры. Процесс выполнения аналитических процедур представлен на рис. 1.
Первоначально формируется основная цель проведения аналитической процедуры. При этом в обязательном порядке необходимо учитывать этап аудиторской проверки и прогнозируемые конечные результаты. Далее с учетом поставленной цели и имеющейся в наличии информации, а также с учетом сроков проведения аудиторской проверки и профессиональной компетентности аудитора, определяется наиболее подходящий вид аналитических процедур. Процесс выполнения процедуры будет в значительной степени определяться уровнем квалификации аудитора, наличием достаточного объема информации и времени, а также целесообразностью и эффективностью выполнения процедуры. На основе полученной качественно новой информации аудитор формирует свое мнение о результатах проведенных процедур, при этом должны приниматься во внимание ранее определенные прогнозируемые конечные результаты выполнения процедур и критерии отнесения к необычным (значительным) отклонениям.

Рис.1. Алгоритм выполнения аналитических процедур

Предложенный алгоритм выполнения аналитических процедур предполагает первоначально постановку цели. На этапе планирования аудиторской проверки основные цели процедур аналитического рассмотрения сводятся к следующим:

  • определение соответствия данных планирования предварительным данным, определенным самим аудитором в процессе знакомства с бизнесом клиента и спецификой отрасли;
  • улучшение степени понимания аудитором деятельности клиента;
  • определение потенциальных «узких мест»;
  • оценка аудиторских рисков и уровня существенности;
  • рациональное распределение ресурсов.

Представляется, что на стадии планирования аудита более всего применимы следующие аналитические процедуры:

  • анализ изменений с течением времени показателей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов, связанных с ними. Примером является изучение динамики оборотов по счетам бухгалтерского учета с целью выявления критических периодов, требующих более пристального внимания при проверке;
  • перекрестная проверка корреспондирующих показателей отчетности. Целью такой процедуры помимо проверки собственно корректности представления информации в отчетности, может быть и выявление проблемных участков учета, нетипичных операций, критических периодов;
  • изучение взаимосвязи между данными бухгалтерского учета и небухгалтерской информацией.

Остановимся более подробно на вопросах оценки аудиторского риска и уровня существенности.

Оценка аудиторского риска

Общие принципы оценки аудиторского риска регламентируется федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом». В п. 2 стандарта указывается, что «аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск и разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня».
На практике свести аудиторский риск к нулю нереально. Однако аудитор должен стремиться к его минимизации, планировать и проводить аудит таким образом, чтобы риск неправильного суждения был достаточно мал. Нами предлагается проводить оценку совокупного уровня риска аудиторской проверки на основе следующих трех составляющих (рис. 2):

  • предварительный аудиторский риск;
  • риск по областям потенциального риска;
  • риск принятия клиента.

Рис.2. Оценка совокупного уровня риска аудиторского проверки

Предварительный аудиторский риск определяется на этапе предварительного планирования на основе информации о бизнесе клиента и учитывается при решении вопросов возможности проведения аудиторской проверки, а также при формулировке основных условий договора. Таким образом, на этапе непосредственного планирования аудиторской проверки аудитор обращается к информации, полученной ранее. В данной статье особенности сбора информации на этапе предварительного планирования не рассматриваются, однако для полного представления о процессе оценки совокупного аудиторского риска приводится общий порядок определения предварительного аудиторского риска.
Оценка предварительного аудиторского риска производится путем анализа наличия факта рисковых условий деятельности предприятия, к числу которых, в частности, относятся:

  • зависимость предприятия по отношению к другим лицам;
  • использование значительных сумм привлеченных источников финансирования;
  • условия в отрасли деятельности предприятия;
  • многопрофильность бизнеса;
  • структура предприятия.

Для систематизации собранного материала мы рекомендуем использовать рабочую форму «Предварительный аудиторский риск», представляющую собой перечень вопросов по областям риска. Положительный ответ более чем на половину вопросов свидетельствует о высоком риске аудитора; незначительное количество положительных ответов предполагает низкий риск аудитора. При оценке второй составляющей совокупного аудиторского риска предполагается, что к областям потенциального риска аудитора относятся:

  • статьи, изменение доли которых в структуре валюты баланса в отчетном периоде составило более 10%;
  • статьи баланса, темп роста которых превышает темп роста валюты баланса в 1,5 раза;

Выявить области потенциального риска аудитора позволяет применение таких аналитических процедур, как расчет удельного веса отдельных статьей баланса в общем итоге и сравнение показателей проверяемой бухгалтерской отчетности с аналогичными данными предыдущих периодов с выделением позиций, имеющих большие отклонения. В предлагаемой нами методике указанные процедуры проводятся аудитором заранее на этапе предварительного аналитического обзора в ходе оценки возможности принятия клиента на обслуживание, и таким образом в последующем ему необходимо только проанализировать и систематизировать уже имеющиеся данные.
Полученные результаты оформляются в виде таблицы, в которой приводятся статьи, превышающие установленные нормативы, и величины превышения в процентах. Данные приводятся отдельно по активу и пассиву бухгалтерского баланса. Оценка результатов указанной процедуры выглядит следующим образом:

  • совокупная сумма статей по активу (пассиву), требующих дополнительного изучения, составляет не более 5% от валюты баланса – риск аудитора «низкий»;
  • совокупная сумма статей по активу (пассиву), требующих дополнительного изучения, составляет 5 – 20% от валюты баланса – риск аудитора «средний»;
  • совокупная сумма статей по активу (пассиву), требующих дополнительного изучения, составляет более 20% от валюты баланса – риск аудитора «высокий».

Уровень риска изначально определяется отдельно по показателям актива и пассива. Общий риск аудитора оценивается по наиболее высокому уровню риска из двух – по активу или пассиву.
На величину риска принятия клиента оказывает влияние оценка финансового состояния предприятия. Одним из проявлений указанного риска является вероятность того, что услуги аудиторской фирмы не будут оплачены в соответствии с условиями договора в силу неплатежеспособности клиента или отказа оплатить по причине недовольства результатом проверки, даже если аудиторское заключение, представленное клиенту, справедливо. Расчет наиболее важных показателей, характеризующих финансовое состояние, проводится аудитором на этапе предварительного планирования в процессе оценки потенциального клиента. К числу таких показателей относятся: чистые активы; валюта баланса; коэффициенты ликвидности, рентабельности; показатели выручки и финансового результата отчетного периода. Таким образом, уровень риска принятия клиента определяется на этапе планирования в результате анализа уже имеющихся данных в зависимости от текущих значений показателей и (или) их динамики.
Оценка совокупного уровня аудиторского риска проводится с использованием табл. 1, в которой систематизированы все полученные результаты. Совокупный риск является риском аудитора, на основании которого составляются план и программа проверки, определяется объем выборочной проверки.

Показать всю таблицу

Риск принятия клиента Риск по областям
потенциального риска
Предварительный
аудиторский риск
Совокупный риск
Н Н Н Н
Н Н С Н
н н в Н
н с н С
н с с С
н с в С
н в н С
н в с С
н в в В
с н н с
с н с с
с н в с
с с н с
с с с с
с с в с
с в н в
с в с в
с в в в
в н н с
в н с с
в н в в
в с н в
в с с в
в с в в
в в н в
в в с в
в в в в

Аудиторский риск включает в себя три составные части:

  • неотъемлемый риск;
  • риск средств контроля;
  • риск необнаружения.

Неотъемлемый риск и риск средств контроля присущи экономическому субъекту и не зависят от аудитора. Аудитор может провести только оценку уровня указанных рисков и не может на них повлиять. Оценка уровней неотъемлемого риска и риска средств контроля проводится на основека будет зависеть от показателей качественных характеристик раздела аудита, к которым относятся следующие:

  • раздел аудита является значимым в деятельности предприятия – в процессе производственно-финансовой деятельности предприятие производит значительное количество операций, относящихся к данному разделу. Определение значимых разделов производится в результате проведения таких аналитических процедур, как анализ главной книги и регистров бухгалтерского учета;
  • изменения в нормативных документах по бухгалтерскому учету – в проверяемом периоде изменился порядок отражения в бухгалтерском учете операций и (или) формирования показателей бухгалтерской отчетности, относящихся к данному разделу аудита;
  • изменения в налоговом законодательстве — в проверяемом периоде изменился порядок налогообложения элементов, входящих в данный раздел аудита;
  • смена порядка учета и отчетности предприятием в течение проверяемого периода был изменен порядок учета элементов, входящих в данный раздел аудита. Установить указанные случаи помогает анализ изменений в учетной политике, который проводится на этапе предварительного планирования;
  • смена бухгалтера – в проверяемом периоде произошла смена ответственного исполнителя на данном участке бухгалтерского учета. При этом месяц, в котором ответственный исполнитель был в отпуске, является обязательным для включения в выборку;
  • нетипичные операции – в процессе изучения договоров, на основании которых ведется хозяйственная деятельность предприятия, установлены необычные, отличные от общепринятых способы приобретения, изменения и прекращения имущественных прав на тот или иной объект;
  • нестандартные проводки, выявленные в результате ознакомления с главной книгой.

Результаты оценки и анализа представляются в табл. 2.

Показать всю таблицу

Оценка аудиторского риска по разделам аудита
№ п / п Раздел аудита Показатели качественной характеристики раздела аудита Количество положи
тельных
ответов
Уровень аудитор
ского
риска по разделу
Раздел аудита является значимым в деятель
ности предприя
тия
Изменения
в норматив
ных докумен
тах по бухгал
терскому
учету
Изменения в налоговом законода
тельстве
Смена порядка учета и отчетности Смена бухгалтера Нетипичные операции

В графе «Раздел аудита» указываются статьи отчетности, определенные ранее как значимые для аудита и включаемые в план аудиторской проверки. К значимым областям аудита относятся:

  • при первичной проверке экономического субъекта: статьи баланса, доля которых составляет более 1% в валюте баланса на отчетную дату; статьи денежных средств и уставного капитала независимо от значения статьи баланса;
  • при повторном аудите: статьи баланса, доля которых составляет более 3% в валюте баланса на отчетную дату; статьи денежных средств независимо от значения; статьи уставного капитала в случае изменения значений в отчетном периоде.

Уровень аудиторского риска по разделу аудита определяется количеством положительных ответов, которое соотносится с величиной ранее оцененного совокупного риска аудитора. Принимая во внимание использование в упомянутом выше правиле (стандарте) № 8 таких оценок риска, как: самая низкая, более низкая, более высокая, самая высокая, оценка уровня аудиторского риска по разделам аудита может быть представлена в табл. 3

Табл.3.Таблица для оценки уровня аудиторского риска по разделам аудита

Показать всю таблицу

Уровень совокупного аудиторского риска Количество положительных ответов при оценке качественных характеристик раздела аудита
0-2 3-4 5-6
Низкий Средний Низкий Самый низкий
Средний Высокий Средний Низкий
Высокий Самый высокий Высокий Средний

Оценка уровня существенности

Другим основным показателем, который аудитор должен оценить на этапе планирования, является уровень существенности. Единые требования, касающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском, установлены федеральным правилом (стандартом) № 4 «Существенность в аудите», которое разработано с учетом международных стандартов аудита. Информация считается существенной, если «ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности». При этом «аудитор оценивает то, что является существенным по своему профессиональному суждению». Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, т.е. чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот.
Выполнение аналитических процедур играет огромную роль при оценке количественного показателя существенности. При определении уровня существенности используются такие источники информации, как: сопоставимая информация финансовых отчетов проверяемого и прошлых периодов, финансовые соотношения между данными проверяемого периода. При этом применяются следующие аналитические процедуры: чтение внешней отчетности, сравнение отчетных показателей с нормативными значениями, выявление тенденции в изменении показателей.
В правиле (стандарте) № 4 отсутствуют какие-либо рекомендации и указания на порядок расчета уровня существенности. В ранее действующем стандарте «Существенность и аудиторский риск», одобренном Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, указывалось, что «при нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту». При этом уровень существенности рассчитывается путем вычисления определенной доли от каких-либо базовых показателей: числовых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности. В приложении к стандарту был приведен пример системы базовых показателей и порядка нахождения уровня существенности, имеющий рекомендательный характер. Однако большинство средних и мелких аудиторских фирм приняли его за основу при разработке внутрифирменных инструкций и применяют по настоящий момент.
Мы предлагаем следующий алгоритм нахождения уровня существенности:

  1. определяются базовые показатели бухгалтерской отчетности, на основе которых рассчитывается единый показатель уровня существенности, вычисляются их доли;
  2. рассчитывается предварительное значение уровня существенности как среднеарифметическое принимаемых базовых показателей с учетом отклонений и округлений в пределах 20%;
  3. предварительное значение уровня существенности сравнивается с максимально допустимой величиной искажений основных показателей деятельности предприятия;
  4. рассматривается вопрос об увеличении (уменьшении) предварительного значения уровня существенности;
  5. принимается уровень существенности в отношении всей бухгалтерской отчетности;
  6. единый уровень существенности распределяется между значимыми статьями отчетности пропорционально доли статьи в общем итоге.

Первые два этапа осуществляются с учетом рекомендаций, приведенных в правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск», одобренном Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ. Как правило, расчет уровня существенности этим ограничивается. На наш взгляд, полученную величину единого показателя уровня существенности необходимо сравнить с максимально допустимой величиной искажений, наличие которых не исказит существенным образом основные показатели деятельности предприятия, такие как: балансовая прибыль; размер чистых активов; коэффициенты текущей ликвидности и обеспеченности собственными оборотными средствами.
Указанные показатели выбраны по следующим причинам. Валовая прибыль и вытекающие из нее напрямую показатели являются одними из наиболее важных для потенциальных партнеров. Расчет чистых активов является обязательным для акционерных обществ, так как на основании этого расчета принимаются, в частности, решения об изменении величины уставного капитала. Кроме того, именно величина чистых активов наиболее точно характеризует величину собственных средств предприятия. Расчеты коэффициентов текущей ликвидности и обеспеченности собственными оборотными средствами являются характерными для определения вероятности банкротства.
В случае если искажения в размере единого показателя уровня существенности не изменяют существенным образом эти показатели, аудитор может рассмотреть вопрос об увеличении уровня существенности. При этом следует обратить внимание на следующее:

  • максимально допустимые искажения не должны менять тенденцию в изменении соответствующих показателей;
  • изменения в таких статьях, как балансовая прибыль, себестоимость, реализация, валюта баланса и собственные средства, не должны превышать (в общем объеме) 5% от соответствующих показателей Отчета о прибылях и убытках и Баланса. Такой уровень существенности вытекает из п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.03 г. № 67н, согласно которому существенной может быть признана сумма в отчетности, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%.

Необходимые значения показателей и критерии сравнения для проведения анализа влияния уровня существенности на основные показатели деятельности предприятия могут быть представлены в табл. 4

Табл.4.Анализ влияния уровня существенности на основные показатели деятельности предприятия

Показать всю таблицу

Показатель Значение Критерий сравнения Значение
Балансовая прибыль Прибыль прошлого года
Чистые активы Уставный капитал
Коэффициент текущей ликвидности Установленный норматив
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами Установленный норматив

Сумма принятого единого показателя уровня существенности равномерно распределяется между активом и пассивом бухгалтерского баланса, а затем между значимыми статьями актива и пассива баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге, который был рассчитан на этапе предварительного планирования.
Принимая во внимание уровень аудиторского риска и уровень существенности, аудитор определяет объем выборки, при этом учитываются следующие соотношения:

  • чем ниже уровень существенности, тем больше необходимый размер выборки;
  • чем меньше риск, который аудитор согласен принять, тем больше размер выборки.

Использование аналитических процедур на этапе планирования аудита позволяет выявить наиболее значимые области аудита, установить уровень аудиторского риска, рассчитать приемлемый уровень существенности, сформировать аудиторскую выборку. Весь объем полученной информации принимается во внимание при составлении плана и программы аудита, в ходе работы и при подведении ее итогов.