Хозяйственные процессы

Учет хозяйственных процессов

Сущность хозяйственной деятельности организации составляют хозяйственные процессы. Хозяйственный процесс — это совокупность операций, имеющих одну общую производственную (хозяйственную) цель, вызывающих изменения имущества и источников его формирования. В бухгалтерском учете выделяют три хозяйственных процесса:

  • 1) учет процесса снабжения (заготовления) товарно-материальных ценностей;
  • 2) учет процесса производства продукции;
  • 3) учет процесса реализации (продажи) изготовленной продукции, выполненных работ (оказанных услуг).
  • 1. Процесс снабжения — совокупность операций по обеспечению организации предметами труда, необходимыми для изготовления продукции.

Организация приобретает у поставщиков материалы, топливо и другие предметы по оптовой цене, которая для нее является покупной. Эта цена может включать в себя НДС, который должен учитываться отдельно (для учета НДС применяется счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»).

Организация несет затраты, связанные с транспортировкой приобретаемых ценностей, их погрузкой, выгрузкой и т.д. Такие расходы называют транспортно-заготовительными расходами (ТЗР).

Покупная стоимость и ТЗР составляют фактическую себестоимость приобретенных предметов труда.

Перед учетом процесса снабжения стоят две главные задачи: определить фактический объем снабжения и исчислить фактическую себестоимость приобретаемых предметов труда.

Для решения этих задач используются счета: 15, 16, 19, 10. Рассмотрим их подробнее.

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» —

активный; калькуляционный.

По дебету отражаются затраты по приобретению материалов без НДС. По кредиту — формирование фактической себестоимости материальных ценностей и ее списание на каждый вид материальных ценностей.

В учете делают следующие записи:

Д 15 — К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — приобретены материалы от поставщиков по покупной стоимости без НДС;

Д 19 — К 60 — отражен НДС по приобретенным ценностям;

Д 15 — К 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства») — оприходованы материалы из производства;

Д 15 — К 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — заготовлены материалы с оплатой из подотчетных сумм;

Д 15 — К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — приобретены материалы от других организаций и предприятий; отражены расходы по транспортировке, погрузке, разгрузке материальных ценностей и др.

На складах материалы учитывают по учетным ценам, поэтому, если при поступлении возникают расхождения между учетной ценой и фактической себестоимостью приобретения, применяется счет 16.

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» —

активно-пассивный; регулирующий; контрарно-дополнительный. В учете по этому счету делают следующие записи:

Д 16 — К 15 — при превышении фактической себестоимости приобретения над учетной ценой (на сумму отклонения, когда дебетовый оборот по счету 15 больше кредитового — это перерасход);

Д 15 — К 16 — когда фактическая себестоимость приобретения ниже учетной цены (на сумму отклонения, когда будет превышение кредитового оборота по счету 15 над дебетовым, — это экономия).

В конце отчетного периода составляется специальный расчет, по которому выявляется сумма возникших отклонений. Расчет делают так:

1) определяют процент отклонения:

2) определяют сумму отклонений:

При поступлении материалов на склад делают проводку:

Д 10 — К 15 — отражена учетная стоимость приобретенных материалов.

Счет 16 закрывается и отклонения списываются на счета учета затрат:

Д 20 (25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы») — К 16 — списаны отклонения.

В бухгалтерском балансе счет 15 и счет 16 не показываются.

Счет 10 «Материалы» — основной, материальный, активный. К нему открывают следующие субсчета:

  • • субсчет 1 «Сырье и материалы»;
  • • субсчет 2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;
  • • субсчет 3 «Топливо»;
  • • субсчет 4 «Тара и тарные материалы»;
  • • субсчет 5 «Запасные части»;
  • • субсчет 6 «Прочие материалы»;
  • • субсчет 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;
  • • субсчет 8 «Строительные материалы»;
  • • субсчет 9 «Инвентарь и принадлежности»;
  • • субсчет 10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;
  • • субсчет 11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»,

Организация может открыть другие субсчета, например субсчет «ТЗР».

В синтетическом учете делают следующие записи:

Д 10, субсчет 1 «Сырье и материалы» — К 60 — поступили материалы от поставщика без НДС и ТЗР;

Д 10, субсчет «ТЗР» — К 60 — отражены ТЗР (для транспортно-заготовительных расходов открывается отдельный субсчет);

Д 19 — К 60 — отражен НДС по поступившим материалам (таким образом, по кредиту счета 60 собирается сумма задолженности поставщику);

Д 10 — К 20 (23) — получены материалы из основного или вспомогательного производства;

Д 10 — К 71 — оприходованы материалы с оплатой их из подотчетных сумм;

Д 10 — К 76 — получены материалы от других организаций или предприятий;

Д 10 — К 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» — оприходованы излишки материалов при инвентаризации.

В конце месяца делается специальный расчет на сумму ТЗР, подлежащих списанию.

Расчет делают так:

% отклонений ТЗР х Стоимость потребленных материалов.

Затем делают проводки:

Д 20, 23, 25, 26, 28 — К 10 — списаны материалы на затраты производства. (Таким образом, все полученные материалы и доля ТЗР, падающая на этот месяц, списаны на затраты основного или другого производства.);

Д 91-2 — К 10 — реализованы материалы другим организациям (на сторону);

Д 94 — К 10 — выявлена недостача материалов на производстве;

В организациях, имеющих большую номенклатуру материальных ценностей, ведут номенклатуру-ценник.

При внесении материалов в качестве вклада в уставный капитал делают запись:

Д 10 — К 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

При поступлении материалов по договору дарения или безвозмездно делают запись:

Д 10 — К 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления».

Основным нормативным документом, регулирующим учет материалов, является ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». В нем рекомендованы способы списания материалов на производство:

  • 1) по себестоимости каждой единицы (например, ювелирные изделия);
  • 2) методом ФИФО;
  • 3) по средней себестоимости.

Каждая организация выбирает один из предложенных способов и указывает его в учетной политике.

Метод ФИФО — это оценка материальных ценностей по их первоначальной стоимости. При этой методике применяют правило «первая партия на приход — первая в расход» («первая цена в приобретении — первая в отпуске»; «первая в запас — первая в производство»). Расчет по методу ФИФО представлен в табл. 4.1.

Таблица 4.1

Списание материалов методом ФИФО

Показатель

Количество

Цена,

у.е.

Сумма,

у.е.

Остаток на 01.11.12

Поступило данных материалов в 1 декаде

Поступило данных материалов во 2 декаде

Поступило данных материалов в 3 декаде

Итого поступило за ноябрь

Расход за ноябрь

В оценке по методу ФИФО

Остаток на 01.12.12

Согласно данным табл. 4.1, всего требуется списать в расход 60 у.е.

1. Оцениваем:

Продукция изготавливается рабочими, которые придают предметам труда новый вид или свойства, воздействуя на них при помощи средств производства. Таким образом, в производстве можно выделить три составляющие части:

Участие в производстве трех составляющих частей приводит к возникновению соответствующих затрат. Затратами организации на изготовление продукции являются:

  • • заработная плата, выплачиваемая производственным рабочим;
  • • стоимость предметов труда, израсходованных на изготовление продукции (материалы, топливо, запасные части и др.);
  • • амортизация средств труда, непосредственно участвующих в производстве.

Кроме указанных затрат организации несут затраты по обслуживанию производства и управлению. К ним относят:

  • • заработную плату управленческого и обслуживающего персонала;
  • • стоимость предметов труда, расходуемых на общепроизводственные и общехозяйственные нужды (канцелярские принадлежности, отопление, освещение помещений, охрана и др.);
  • • амортизацию средств труда (зданий и хозяйственного инвентаря завода в целом, общезаводских сооружений и т.д.).

Общая сумма всех затрат организации составляет себестоимость продукции (работ, услуг).

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Результатом затрат на производство является выпуск готовой продукции.

Основными задачами учета процесса производства являются определение фактического объема производства и исчисление фактической себестоимости продукции.

В бухгалтерском учете применяют следующие счета:

  • • для учета прямых затрат — счет 20;
  • • для учета косвенных затрат — счета 25 и 26;
  • • для учета готовой продукции — счета 40 и 43.

Рассмотрим их подробнее.

Счет 20 «Основное производство» — активный; калькуляционный. По дебету группируются все затраты по основному производству. По кредиту списывается фактическая себестоимость изготовленной продукции (работ, услуг).

Остатки на начало и конец месяца показывают незавершенное производство (НЗП) на предприятии.

Непосредственно на счет 20 списываются только прямые затраты, т.е. те, которые прямо включаются в себестоимость отдельных видов продукции.

В синтетическом учете делают следующие записи:

Д 20 — К 10 — списанные израсходованные материалы в основное производство;

Д 20 — К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислена заработная плата производственным рабочим;

Д 20 — К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1 «Расчеты по социальному страхованию», 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению», 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» — сделаны отчисления во внебюджетные фонды;

Д 20 — К 60 (76) — начислены затраты по оказанию услуг основному производству;

Д 20 — К 02 «Амортизация основных средств» — начислена амортизация производственного оборудования;

Д 20 — К 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — списаны расходы по командировке и другим подотчетным суммам работников производства;

Д 20 — К 23 «Вспомогательные производства» — списаны в конце месяца затраты вспомогательных производств (парокотельный, транспортный, ремонтный цеха и др.);

Д 20 — К 25 — списаны в конце месяца общепроизводственные расходы (заработная плата мастера цеха, расходы по отоплению и освещению цехов);

Д 20 — К 26 — списаны в конце месяца общехозяйственные расходы (заработная плата администрации, охрана завода и др.) (Таким образом в течение месяца по дебету счета 20 собраны все затраты по изготовлению продукции (работ, услуг);

Д 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» — К 20 — отражена фактическая себестоимость выпущенной продукции (если применяется нормативный метод учета затрат);

Д 43 «Готовая продукция» — К 20 — отражена фактическая себестоимость готовой продукции, если имеется склад для готовой продукции;

Д 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» — К 20 — реализована продукция (если нет склада и выпущенная продукция сразу реализуется);

Д 94 — К 20 — выявлена недостача продукции на производстве;

Д 28 — К 20 — выявлен брак на производстве.

Аналитический учет ведется по видам выпускаемой продукции и видам затрат.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» — активный; распределительный; собирательно-распределительный. По дебету собираются все косвенные (общепроизводственные) затраты. По кредиту эти расходы распределяются, согласно специальному расчету, на соответствующие виды затрат. Сальдо счет 25 не имеет.

На счете 25 отражают следующие расходы:

  • • затраты по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;
  • • амортизационные отчисления, ремонт основных средств общепроизводственного назначения;
  • • расходы на страхование производственного имущества;
  • • расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений;
  • • арендная плата за производственное помещение;
  • • оплата труда обслуживающего персонала и др.

В синтетическом учете делают следующие записи:

Д 25 «Общепроизводственные расходы» — К 10 «Материалы» — списаны материалы в цеха;

Д 25 — К 70 — начислена заработная плата мастеру цеха;

Д 25 — К 69-1, 2, 3 — начислено во внебюджетные фонды;

Д 25 — К 02 — начислена амортизация по оборудованию цехов;

Д 25 — К 71 — списаны расходы по командировке мастера;

Д 25 — К 76 — начислено разным организациям за услуги, оказанные цеху (медосмотр, дезинфекция и др.);

Д 20 (23) — К 25 — списаны общепроизводственные расходы согласно специальным расчетам на соответствующие виды затрат.

Аналитический учет ведется по отдельным подразделениям организации и по статьям расходов.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» — активный; распределительный; собирательно-распределительный. Сальдо не имеет. По дебету собираются все косвенные (общехозяйственные) расходы. По кредиту расходы списываются на себестоимость продукции.

Затраты по счету 26 не могут быть непосредственно списаны на отдельные цеха или изделия, поэтому они списываются на себестоимость цехов или изделий путем распределения пропорционально заработной плате основных производственных рабочих или другому признаку, указанному в учетной политике (составляется специальный расчет).

Здесь учитывают косвенные расходы, связанные с управлением организацией в целом:

  • • административно-управленческие расходы (АУР);
  • • содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
  • • амортизация основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
  • • арендная плата за помещение общехозяйственного назначения;
  • • расходы по оплате труда инфраструктурных, аудиторских и консультационных услуг.

В синтетическом учете делают следующие записи:

Д 26 — К 10 — списаны канцелярские расходы и другие материальные затраты;

Д 26 — К 70 — начислена заработная плата АУР и работникам обслуживающего персонала;

Д 26 — К 69-1, 2, 3 — сделаны отчисления во внебюджетные фонды;

Д 26 — К 02 (05) — начислена амортизация по основным средствам или нематериальным активам;

Д 26 — К 71 — списаны командировочные расходы АУР;

Д 26 — К 68 — начислен налог на землю, транспортный налог и другие налоги;

Д 26 — К 76 — начислены разные расходы по оказанным услугам: водоснабжение, освещение, отопление, услуги связи, аудиторские услуги;

Д 20 — К 26 — списаны общехозяйственные расходы на основное производство согласно специальному расчету.

Аналитический учет на счете 26 ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат, центру ответственности в ведомости учета общехозяйственных расходов.

Организациям дано право свои расходы делить на условно-постоянные и условно-переменные.

Условно-постоянные — это расходы, абсолютный размер которых не изменяется с изменением объема производства (расходы на содержание помещений, охрану труда, аренду и др.).

Условно-переменные — это расходы, которые находятся в прямой зависимости от объема выпущенной продукции (стоимость материалов, заработная плата производственных рабочих и т.д.).

Организации имеют право условно-постоянные расходы сразу списывать на счет 90-2, минуя счет 20. В этом случае составляется проводка:

Д 90-2 — К 26 — списаны условно-постоянные расходы

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» — активно-пассивный; сопоставляющий, операционно-результатный. Предназначен для сопоставления фактической себестоимости выпущенной готовой продукции с ее нормативной или плановой себестоимостью.

Счет 40 применяют те организации, которые учитывают готовую продукцию по нормативной себестоимости (применяют нормативный метод учета затрат).

По дебету счета 40 отражается фактическая себестоимость продукции; по кредиту — нормативная (плановая) себестоимость. Сальдо счета 40 может быть:

  • • дебетовым — показывает превышение фактической себестоимости над нормативной (перерасход);
  • • кредитовым — показывает снижение фактической себестоимости перед нормативной (или плановой) (экономия).

Разрешено сальдо на счет 40 не оставлять, а полученные отклонения списывать на счет 90-2.

В синтетическом учете делают следующие записи:

Д 43 «Готовая продукция» — К 40 — на нормативную (плановую) себестоимость выпущенной продукции;

Д 40 — К 20 — на фактическую себестоимость выпущенной готовой продукции.

Сопоставляя обороты по счету 40, выявляют перерасход или экономию от производственного процесса. В учете делают записи:

Д 90-2 — К 40 — на сумму перерасхода;

Д 90-2 — К 40 — «красное сторно» на сумму экономии.

3. Процесс реализации (продажи) — совокупность операций, в результате которых продукция, произведенная одной организацией, передается другому предприятию-покупателю.

Покупатель должен возместить данному предприятию стоимость продукции в оптовых ценах, включая НДС.

Перед бухгалтерским учетом стоят две основные задачи: определение фактического объема реализации и выявление фактических результатов от реализации выпущенной продукции.

В настоящее время в целях бухгалтерского учета под реализованной продукцией понимается продукция, расчетные документы за которую предъявлены в банк. Иначе говоря, если продукция отгружена и документы за нее предъявлены в банк, она считается реализованной, а значит, организация обязана сразу же начислить НДС. Для учета реализованной продукции применяются счета 43, 44, 45, 90. Рассмотрим их подробнее.

Счет 43 «Готовая продукция» — активный; основной; материальный. Предназначен для учета наличия и движения готовой продукции. Его применяют те предприятия, которые сдают или могут сдавать продукцию на склад. Готовая продукция учитывается по фактической себестоимости.

В синтетическом учете делают следующие записи:

Д 43 — К 20 (40) — выпущена готовая продукция из основного производства;

Д 43 — К 23 — выпущена продукция вспомогательных производств;

Д 90-2 — К 43 — отгружена готовая продукция покупателю;

Д 62 — К 90-1 — отражается момент реализации готовой продукции (начислена выручка за реализованную продукцию и появилась дебиторская задолженность покупателей);

Д 90-3, 4, 5 — К 68 — начислены косвенные налоги (НДС, акциз, экспортная пошлина) с суммы реализованной готовой продукции.

Счет 90 «Продажи» — активно-пассивный, сопоставляющий, операционно-результатный. Показывает результат от операции продажи путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов:

  • • если кредитовый оборот больше дебетового — прибыль от продажи;
  • • если дебетовый оборот больше кредитового — убыток от продажи.

В синтетическом учете делают следующие записи:

в течение отчетного года

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — К 90-1 «Выручка» — на сумму отгруженной продукции покупателям. Момент отгрузки является моментом продажи;

Д 90-2 «Себестоимость продаж» — К 43 «Готовая продукция» — списывается отгруженная продукция;

Д 90-3 «НДС» — К 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начислен НДС;

Д 51 «Расчетные счета» — К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — поступили платежи за реализованную продукцию от покупателей.

по окончании финансового года

Д 90-9 — К 99 — получена прибыль от продажи или

Д 99 — К 90-9 — получен убыток от продажи.

Схему записей, отражающих получение прибыли от продажи готовой продукции, можно представить следующим образом:

При отгрузке продукции на экспорт или отпуске на комиссионных началах у организации нет уверенности, что реализованную продукцию оплатят, так как возникает риск случайной гибели (особые условия перехода права собственности), поэтому применяют счет 45.

Счет 45 «Товары отгруженные» — активный; материальный.

В синтетическом учете делают следующие записи:

Д 45 «Товары отгруженные» — К 43 — на сумму отгруженной продукции покупателям. При получении извещения о передаче прав владельцу отгруженная продукция списывается;

Д 90-2 «Себестоимость продаж» — К 45 — списывается в реализацию отгруженная продукция;

Д 90-3 «НДС» — К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — начислен НДС после отгрузки продукции;

Д 51 «Расчетные счета» — К 90-1 «Выручка» — поступили платежи за реализованную продукцию, что является моментом реализации;

Д 76 — К 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начислен НДС после поступления платежа за отгруженную продукцию по экспорту;

Д 68 — К 51 — перечислен НДС в бюджет;

Д 90-9 — К 99 — получена прибыль от продажи;

Д 99 — К 90-9 — получен убыток от продажи.

В процессе реализации организация несет ряд расходов:

  • • по транспортировке реализуемой продукции до места ее сдачи покупателю;
  • • погрузке и выгрузке;
  • • на тару и упаковку;
  • • рекламу и презентацию продукции;
  • • по хранению и подработке продукции;
  • • комиссионный сбор и др.

Такие расходы называют коммерческими расходами.

Коммерческие расходы учитывают на счете 44 «Расходы на продажу» (активный; распределительный; собирательно-распределительный, но он имеет сальдо).

В синтетическом учете делают следующие записи:

Д 44 «Расходы на продажу» — К 76 (71, 51, 50, 41) — произведены коммерческие расходы;

Д 90-2 — К 44 — списаны коммерческие расходы.

Аналитический учет по счету 44 ведется по каждой статье коммерческих расходов.

Таким образом, по дебету счета 90-2 с учетом коммерческих расходов будет отражаться полная коммерческая себестоимость (фактическая производственная себестоимость и коммерческие расходы).

Контрольные вопросы и задания

  • 1. Что представляет собой бухгалтерский счет?
  • 2. Какие вы знаете бухгалтерские счета по отношению к бухгалтерскому балансу?
  • 3. Какие вы знаете бухгалтерские счета по степени обобщения информации?
  • 4. Для чего необходима классификация счетов бухгалтерского учета?
  • 5. Что представляет собой План счетов бухгалтерского учета?
  • 6. Какие вы знаете хозяйственные процессы?
  • 7. Какие счета необходимы для учета процесса снабжения?
  • 8. Какие счета необходимы для учета процесса производства?
  • 9. Что считается моментом продажи продукции в целях бухгалтерского учета? Как это отражается в учете?
  • 10. Какие счета необходимы для учета процесса продажи?
  • 11. Что понимают под коммерческими расходами?
  • 12. Что понимается под полной коммерческой себестоимостью продукции?
  • 13. Какая информация представляется на аналитических счетах?
  • 14. Покажите связь между счетами всех уровней (I, II, III порядка) на примере счета «Товары».
  • 15. Что такое бухгалтерская проводка?

  • Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов»ПБУ 5/01; утв. приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н.

Хозяйственные процессы и их характеристика

Кроме имущества организации и источников его образования, объектами бухгалтерского учета являются хозяйственные процессы организации. Хозяйственный процесс – это действие, которое отражает хозяйственные факты, сделки, расчеты, результаты финансовой деятельности и т.д., состав и размещение имущества, а также источники образования средств. Основными хозяйственными процессами являются:

1) Процесс снабжения (заготовления) – приобретение и заготовление средств и предметов труда (оборудования, сырья, материалов, топлива и т.д.), необходимых для осуществления процесса производства. Предприятие, наряду с оплатой стоимости приобретаемых материальных ценностей, несет транспортно-заготовительные расходы – расходы по их доставке, погрузке транспортировке, разгрузке и т.д. Стоимость приобретенных средств производства (не включая сумму налога на добавленную стоимость) вместе с транспортно-заготовительными расходами составляют их фактическую себестоимость приобретения.

2) Процесс производства – процесс изготовления продукции, стоимость которой складывается из стоимости израсходованных средств производства (средств труда в виде амортизационных отчислений и предметов труда) и новой стоимости, созданной живым трудом работников. Здесь происходит соединение рабочей силы со средствами производства, предметы труда превращаются в готовую продукцию с помощью работников, которые воздействуют на них средствами труда и придают им новый вид или свойства, то есть создают готовую продукцию. Все затраты на создание готовой продукции составляют ее фактическую себестоимость производства.

3) Процесс реализации (продаж) – передача потребителям готовой продукции путем купли-продажи, в результате которой организация получает от потребителя продукции денежные средства, необходимые для нового кругооборота средств. В процессе реализации предприятие несет расходы по продаже продукции (упаковка, погрузка, транспортные расходы и т.п.), которые называются коммерческими расходами. Производственная себестоимость плюс расходы по реализации составляют полную себестоимость проданной продукции. В процессе продажи выявляют финансовый результат, сопоставляя выручку от продажи продукции (работ, услуг) и полную ее себестоимость.

Через процессы снабжения, производства и продажи, имущество и источники его образования подвергаются изменениям.

5. Метод бухгалтерского учёта и его характеристика

Метод бухгалтерского учета – совокупность приемов и способов, при помощи которых познается предмет бухгалтерского учета. Метод бухгалтерского учета определяется особенностями его предмета и включает в себя способы и приемы, которые называют элементыметода бухгалтерского учета. К элементам относятся:

1) Документация – письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции или праве на ее совершение, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета. На каждую хозяйственную операцию или группу однородных операций составляют оправдательный документ, в котором приводится полное описание совершенной операции, ее точное количественное выражение и денежная оценка. Документ – материальный носитель первичной учетной информации, служащий основанием для регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Правильность сведений, проводимых в документах, подтверждается подписями лиц, ответственных за совершения операции. Документация служит целям контроля, дает возможность проводить документальные поверки, обеспечивает сохранность имущества.

2) Баланс – способ экономического обобщения и группировки хозяйственных средств организации по составу, размещению и источникам формирования в денежном измерителе на определенную дату. Балансовое обобщение характеризуется равенством общей суммы видов средств и суммы источников их образования. Равенство это сохраняется постоянно.

3) Счета – способ группировки, отражения наличия и движения хозяйственных средств, их источников и текущий учет однородных хозяйственных операций. Счета служат для группировки учетных объектов по признаку однородности их экономического содержания. Бухгалтерский счет открывается на каждый отдельный вид хозяйственных средств, их источников или хозяйственный процесс. Счета представляют собой систему формирования и сохранения информации, необходимой для принятия управленческих решений.

4) Двойная запись – это взаимосвязанное отражение изменений объектов бухгалтерского учета по дебету одного и кредиту другого счета в одной и той же сумме. Двойная запись позволяет отразить на счетах взаимную связь объектов учета, хозяйственных операций.

5) Денежная оценка – способ денежного выражения имущества и обязательств организации путем суммирования затрат для их отражения в бухгалтерском учете и отчетности. Оценка позволяет организации обобщать в едином стоимостном показателе различные виды материальных ценностей, определять общую сумму находящихся в ее распоряжении ценностей.

6) Калькуляция – способ группировки затрат и исчисления себестоимости приобретенных материальных ценностей, изготовленной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

7) Инвентаризация – проверка соответствия фактического наличия хозяйственных средств в натуре, финансовых обязательств организации и сопоставление полученных данных о них с данными бухгалтерских счетов на определенную дату с целью установления достоверности учетных показателей и их уточнения в случае выявленных расхождений. Инвентаризация проводится путем пересчёта, перемеривания, взвешивания, сверки расчетов на основании документов. В результате проведения инвентаризации выявляется не только соответствие фактических данных показателям бухгалтерского учета, но и излишки или недостатки имущества организации. Инвентаризация обеспечивает контроль за сохранностью материальных ценностей и денежных средств, за полнотой и достоверностью данных бухгалтерского учета и отчетности.

8) Отчетность – единая система информации об имущественном и финансовом положении организации, финансовых результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая за определенный период времени на основании данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Тема 3. Бухгалтерский баланс

1.Бухгалтерский баланс, его содержание и строение

2.Четыре вида изменения баланса

3.Классификация бухгалтерских балансов

Бухгалтерский баланс, его содержание и строение

Баланс – это элемент метода бухгалтерского учета. Баланс – способ экономической группировки и обобщения имущества организации по составу и размещению, а также источникам его формирования в денежной оценке на определенную дату.

Баланс – старейший вид финансового обобщения данных организации. Как бухгалтерское понятие – термин «баланс» существует почти 600 лет. В литературе по истории бухгалтерского учета можно встретить различные сведения о времени появления этого термина, относящиеся к концу XIV – началу XV в. Есть свидетельства о том, что слово «баланс» было впервые применено к финансовым отчетам в 1427 г., независимо от того, были эти отчеты на самом деле балансами в современном понимании этого термина или нет.

Термин «баланс» в переводе с французского (balance) – весы, равенство. Термин «баланс» в переводе с латинского («bis» – два, «lanx» – чаша весов) – имеющий две весовые чаши, в переводе – равновесие, уравновешивание.

Графически баланс представляет собой двустороннюю таблицу:

Актив Пассив

Левая часть баланса называется активом, правая – пассивом. Термины «актив» и «пассив» – латинского происхождения. Актив от латинского aktivus – деятельный, действующий; пассив от латинского passivus – недеятельный, страдательный. Применительно к балансу данные термины утратили свой первоначальный смысл и имеют условное значение.

Актив баланса характеризует состав средств по видам и размещению (внеоборотные и оборотные активы, отвлеченные средства), а пассив – источники формирования (собственные и заемные) и целевое назначение.

Форма баланса (Приложение 1) разрабатывается Министерством финансов Российской Федерации и Федеральной службой государственной статистики (Росстат), которые являются основными поставщиками документации для бухгалтерского учета. Форма бухгалтерского баланса меняется мало. Так, за 20 лет, с 1990 года наблюдается тенденция к уменьшению количества статей баланса со 160 до 60 статей баланса.

Статьи баланса сгруппированы в пять разделов. Нумерация разделов баланса сквозная и осуществляется римскими цифрами. Актив баланса представлен двумя разделами:

I раздел – «Внеоборотные активы»;

II раздел – «Оборотные активы».

Пассив баланса представлен тремя разделами:

III раздел – «Капитал и резервы»;

IV раздел – «Долгосрочные обязательства»;

V раздел – «Краткосрочные обязательства».

Актив и пассив баланса состоят из отдельных статей. Статья баланса отражает величину определенного экономически однородного вида средств или их источника. Статьи, размещенные в активе, называются активными, в пассиве – пассивными. Каждая статья предусматривает две графы: «На начало периода» и «На конец периода», для того чтобы можно было сравнивать и сопоставлять.

В разделы включены статьи баланса, объединенные в группы. Особенностью действующей структуры баланса является расположение разделов и статей в строго определенной последовательности. Имущество и права в активе баланса расположены в порядке возрастания ликвидности. В разделе I представлены наименее ликвидные активы (нематериальные активы, основные средства, долгосрочные финансовые вложения и другие), в разделе II – активы с высокой ликвидностью (запасы, дебиторская задолженность, денежные средства и прочие). Статьи пассива баланса расположены в зависимости от срока погашения обязательств. Статьи III раздела баланса характеризуют собственный капитал организации (уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал и так далее), статьи IV раздела – долгосрочные обязательства (долгосрочные кредиты и займы), статьи V раздела – краткосрочные обязательства (краткосрочные кредиты и займы) и кредиторскую задолженность (поставщикам и подрядчикам, персоналу организации по оплате труда, бюджету по налогам и сборам, государственным внебюджетным фондам и прочим кредиторам).

В балансе всегда должно присутствовать равенство итогов актива и пассива, которое получило название – балансовое уравнение: Актив = Пассив (А = П). Обе части баланса равны между собой, так как в них отражается одно и то же имущество, взятое в двух группировках: в активе – по составу и размещению; а в пассиве – по источникам образования этого же имущества.

Итоги актива и пассива баланса носят название «Валюта баланса». Итоги баланса: балансы могут быть квартальные и ежегодные. В некоторых предприятиях, например в банках, баланс составляют ежедневно.

Требования к балансу:

1) Равенство актива и пассива (имущество организации равно источникам его образования).

2) Достоверность (правдивость) показателей баланса. Все показатели должны быть подтверждены соответствующими документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией.

3) Реальность – соответствие оценок статей баланса объективной действительности.

4) Преемственность – единство методов. Методика составления балансов везде одинакова. Каждый последующий баланс должен вытекать из предыдущего.

5) Ясность – баланс должен быть представлен в форме, доступной для понимания внутренними и внешними пользователями информации.

6) Нейтральность – информация должна быть одинаковой для всех групп потребителей.

7) Сопоставимость показателей на начало и конец периода.

Функции баланса:

1) Знакомит пользователей с имущественным состоянием предприятия.

2) По данным баланса определяется, сумеет ли предприятие выполнить обязательства перед другими предприятиями, то есть определяется платежеспособность предприятия.

3) По данным баланса может определяться качество деятельности руководства предприятия.

4) По балансу можно определить отраслевую принадлежность предприятия.

| следующая лекция ==>
Состав источников образования средств предприятия | Классификация бухгалтерских балансов

Дата добавления: 2018-09-24; просмотров: 2212;

23. Основные хозяйственные процессы

Для производственной организации основными хозяйственными процессами являются:

• процесс снабжения (заготовления товарно-материальных ценностей);

• процесс производства;

• процесс продажи продукции, созданной в процессе производства, и связанный с ним процесс обслуживания потенциальных и реальных покупателей этой продукции.

Назначение этих процессов – получение определенного результата.

Процесс снабжения. Разница между суммой фактических и планируемых затрат на осуществление операций по заготовлению материалов, топлива, запасных частей для ремонта и обслуживания оборудования, инструментов и других производственных запасов составит экономию (если фактические затраты ниже планируемых) или перерасход (если они выше планируемых).

Процесс производства. Здесь осуществляется соединение труда со средствами производства (средствами труда и предметами труда) с целью изготовления готовой продукции. Данный процесс отражает переход заготовленных материальных ценностей из стадии производственных запасов в стадию производственных затрат (незавершенного производства, полуфабрикатов собственного изготовления). В процессе производства к стоимости затраченных на производство материалов прибавляется часть стоимости затрат, связанных с использованием оборудования, инструментов, научно-технических разработок, ноу-хау и стоимости затрат труда. Планирование данных затрат и их сравнение с фактическими затратами по выпуску готовой продукции позволяет определить финансовый результат этого процесса (экономию средств или перерасход).

Процесс продажи продукции. Финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяют сопоставлением выручки, полученной за проданную продукцию со всей суммой фактических затрат на эту продукцию (работы, услуги), включая расходы по упаковке, транспортировке, расходы по обслуживанию покупателей и другие коммерческие расходы. На конечный финансовый результат работы предприятия влияют факторы, связанные с выполнением его обязательств перед другими предприятиями, внебюджетными фондами и т. д.

Данный текст является ознакомительным фрагментом.
Читать книгу целиком
Поделитесь на страничке

Хозяйственные процессы.

На предприятии различают три вида хозяйственных процесса.

1) Заготовление

2) Производство

3) Реализация

Заготовление, заключается в том, что на предприятия поступают различного рода материалы для осуществления производственно — хозяйственной деятельности. Приобретение материалов и их расход оговорены в ПБУ 05/01, где сказано, что материалы поступившие на предприятие должны отражены в оценке по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость, складывается из стоимости товарно – материальных ценностей (ТМЦ) и транспортно – заготовительных расходов (ТЗР).

Для формирования фактической себестоимости в учетной политике предусматривается один из следующих методов

1) ТМЦ и ТЗР непосредственно учитываются на счете № 10

2) ТМЦ отдельно на счете № 10, а ТЗР отдельно на счете № 15, с последующим списанием в конце месяца на счет №16.

Рассмотрим следующий пример:

1) Поступили материалы от поставщика на сумму — 2000,00 руб.

2) Счет транспортной организации за перевозку – 1000,00 руб.

3) Зар. Плата грузчиков – 800,00 руб.

4) ЕСН 26% — 208,00 руб. (800*26%).

5) Отчет экспедитора – 300,00 руб., определим фактическую себестоимость:

Метод первый

Дебет

Кредит

Сумма

10

60

2000

10

76

1000

10

70

800

10

69

208

10

71

300

Сумма фактической себестоимости (Дебет «10» = 2000+1000+800+208+300) 4308,00 руб.

Метод второй

Дебет

Кредит

Сумма

10

60

2000

15

76

1000

15

70

800

15

69

208

15

71

300

Сумма счета «10» — 2000,00 руб. сумма счета 15 – 2 308,00 руб., в конце месяца списывается на счет №16.

Дебет

Кредит

Сумма

16

15

2308

Затем списывается на счет № 20,

Дебет

Кредит

Сумма

20

16

2308

20

10

2000

Получилась фактическая себестоимость 4 308,00 руб.

В процессе заготовления возникает база по НДС (налог на добавленную стоимость), здесь следует помнить, что НДС должен быть выделен отдельно. С этой целью выставляется счет фактура, а после оплаты НДС предъявляется к возмещению из бюджета.

Пример:

Поступили материалы от поставщика, в том числе НДС – 4500,00 руб.

Материалы оплачены, предъявлен НДС к возмещению.

дебет

кредит

сумма

10

60

3814

19

60

686

60

51

4500

68

19

686

Производство. Сложность и грамотность процесса производства – все затраты подразделять на: 1)Основные (прямые) Дт 20 Кт 10,70,69; 2) Накладные (косвенные). Дт25 Кт10, Дт26 Кт10

Если же есть вспомогательное производство (сч.23), то к счетам 25,26 открываются субсчета (что важно).

Счет 20 (активный) калькуляционный. Остаток показывает сумму незавершенного производства (НЗП). Обороты по дебету показывают все затраты совершенные в процессе производства, обороты по кредиту отражаются возвратные отходы и фактическая себестоимость вышедшей готовой продукции.

Схема счета №20

дебет

кредит

сальдо начальное НЗП

10,70,69,02,25,26

10,43

оборот по дебету

оборот по кредиту

сальдо конечное НЗП

Важно!!!!!!!!!!!

Фактическая себестоимость готовой продукции = НЗП нач. + Оборот по Дебету – НЗП конечное – возвраты.

Счет 23 – работает аналогично счету №20

Счет 25 (активный) – отчетно-распределительный, на практике на предприятии ведется по субсчетам.

25.1 – РСЭО (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования)

25.2 – прочие общепроизводственные расходы.

Счет № 25 остатка не имеет, так как в конце месяца закрывается, то есть расходы переносятся на счет 20 или 23;

Вспомогат. произв.

Основное производ.

25.1.В

25.1.О

25.2.В

25.2.О

Дт.23 Кт 25.1.В, 25.2.В

Дт20 Кт. 25.1.О, 25.2.О

Счет 26 (активный) – отчетно-распределительный, остатка не имеет, так как в конце месяца закрывается: Дт 20 Кт 26.

Если на предприятии нет цехов, счет 26 закрывается: Дт 90 Кт 26 (широко применимо).

Реализация. В процессе готовая продукция из товарной формы переходит в денежную, валютную или бартерную. В процессе реализации предприятие несет дополнительные расходы:

1) Упаковка

2) Маркировка

3) Перевозка

4) Передача образцов товаров

5) Участие в выставках и ярмарках.

Все они учитываются на счете №44 – активный, собирательно-распределительный, остатка не имеет (за исключение торговых и транспортных организаций). Закрывается следующей проводкой Дт 90 Кт 44.

Счет № 90 – активно – пассивный, собирательно-распределительный, остатка не имеет, так как закрывается счетом №99.

Важно!!!!!!!!!

На счете №90 может быть отражена только основная уставная деятельность.

Особенность счета №90 в следующем: что одно и то же количество продукции по дебету и кредиту отражается в двух оценках

— по договорной цене

— по фактической себестоимости.

Это позволяет определить результат финансово-хозяйственной деятельности

Договорная цена – себестоимость – прибыль + акциз + НДС;

Прибыль = Договорная цена – фактическая себестоимость.

Процесс реализации на предприятии осуществляется одним из следующих методов:

— по методу оплаты (кассовый метод)

— по методу начисления (по отгрузке) .

Пример:

1) Отгружена покупателю продукция по договорным ценам – Дт62 Кт90

2) Начислен НДС – Дт90 Кт68

3) Списаны расходы на продажу – Дт90 Кт44

4) Списана фактическая себестоимость отгруженной продукции – Дт90 Кт43

5) Результат финансово-хозяйственной деятельности – Дт90(99) Кт99(90).