Инвентаризация излишки

Тема 2. Отражение в учете результатов инвентаризации

⇐ ПредыдущаяСтр 4 из 5

50. При обнаружении расхождений результатов инвентаризации с данными учета составляются сличительные ведомости по формам…

1. ИНВ-17, ИНВ-18

ИНВ-18, ИНВ-19

3. ИНВ-20, ИНВ-21

51. Результаты инвентаризации подлежат отражению в учете и отчетности …

Того месяца, в котором была закончена инвентаризация

2. следующего месяца за месяцем, в котором была закончена инвентаризация

3. того квартала, в котором была закончена инвентаризация

52. Выявленные излишки ТМЦ подлежат отражению в учете и отчетности …

Оприходование и зачисление на финансовые результаты

2. зачисление на финансовые результаты без оприходования

3. оприходование, без отражения на финансовых результатах

53. Выявленные излишки ТМЦ подлежат оприходованию по …

1. учетным ценам

Рыночным ценам

3. себестоимости

54. Суммы оприходованных по результатам инвентаризации излишков ТМЦ отражаются по статье

1. реализационные доходы

2. внереализационные расходы

Внереализационные доходы

55. Отражены доходы, поступившие в кассу в связи с чрезвычайными обстоятельствами:

1. Д50 К94

2. Д50 К73/2

Д50 К99

56. Оприходованы излишки материалов, при инвентаризации:

Д 10 К 91 / 1

2. Д 10 К 90

3. Д 91/1 К 10

57. Оприходованы излишки денежных средств, выявленные при инвентаризации:

Д 50 К 91/1

2. Д 91/2 К 50

3. Д 91/2 К 51

58. Оприходованы излишки готовой продукции, выявленные при инвентаризации:

1. Д 41 К 91/1

2. Д 91/1 К 43

Д 43 К 91/1

59. Нормативные документы предусматривают …

Списание недостач имущества в пределах норм естественной убыли на издержки производства или обращения, сверх норм – за счет виновных лиц

2. списание недостач имущества производится за счет виновных лиц

3. списание недостач имущества производится согласно учетной политике организации

60. Списание недостач имущества в пределах норм естественной убыли на издержки производства или обращения возможно в том случае, если…

1. такие нормы утверждены приказом руководителя организации

2. такие нормы утверждены главным бухгалтером

3. такие нормы утверждены нормативными актами соответствующих министерств и ведомств

61. Списание недостач имущества на финансовые результаты производится по статье…

1. реализационные расходы

2. реализационные доходы

Внереализационные расходы

62. Если работодатель отказался взыскивать недостачу с виновного работника, то в этом случае списываемые суммы недостач при исчислении налога на прибыль будут относиться за счет…

1. нераспределенной прибыли организации после уплаты налога на прибыль

2. прибыли организации до уплаты налога на прибыль

3. внереализационных расходов

63. Зачет недостач излишками возможен…

1. в любом случае

При обнаружении излишков и недостач у одного материально-ответственного лица в отношении тождественных ценностей

3. в отношении любых ценностей по приказу руководителя

64. Недостача в пределах норм естественной убыли отнесена на затраты производства:

1. Д94 К20

2. Д94 К26

Д20 К94

65. Недостача в пределах норм естественной убыли отнесена на издержки обращения:

1. Д20 К94

Д44 К94

3. Д94 К44

66. Недостача отнесена на виновное лицо:

Д73/2 К94

2. Д20 К94

3. Д94 К73/2

67. Виновное лицо возмещает недостачу, сделав взнос в кассу:

1. Д50 К70

Д50 К73/2

3. Д51 К73/2

68. Удержано из заработной платы виновного в погашении недостачи:

1. Д50 К73/2

2. Д73/2 К94

Д70 К73/2

69. Восстановлен НДС с общей суммы недостачи:

Д94 К68

2. Д68 К94

3. Д19 К64

70. Отражается недостача материалов при инвентаризации:

1. Д 91/2 К 10

2. Д 10 К 94

Д 94 К 10

71. Отражается недостача готовой продукции при инвентаризации:

1. Д 41 К 94

2. Д 84 К 43

Д 94 К 43

72. Выявлена недостача денежных средств в кассе:

1. Д 50 К 94

Д 94 К 50

3. Д 91/2 К 50

73. При отсутствии виновных лиц недостача списана на финансовые результаты:

1. Д 99 К 94

2. Д 94 К 91/2

Д 91/2 К 94

74. Выявлена недостача ТМЦ, учетная цена 1600 руб, восстановлен НДС с суммы недостачи в размере… руб.

1. 288

2. 244

3. 160

Тема 3. Инвентаризация ОС и НМА

75. Инвентаризация ОС может проводиться …

1. один раз в 5 лет

2. один раз в 4 года

Один раз в 3 года перед составлением годового отчета, но не ранее 1 ноября отчетного года

76. Инвентаризация библиотечных фондов и объектов недвижимости может проводиться …

Один раз в 5 лет

2. один раз в 4 года

3. один раз в 10 лет

77. По результатам осмотра ОС составляется инвентаризационная опись по форме…

ИНВ-1

2. ИНВ-1а

3. ИНВ-10

78. Если при инвентаризации ОС выявлены излишки или недостачи, то помимо описей, составляется сличительная ведомость по форме …

1. ИНВ-1

2. ИНВ-1а

3. ИНВ-18

79. Излишки ОС независимо от причин их образования приходуются по …

1. по балансовой стоимости

По рыночным ценам

3. по остаточной стоимости

80. Оприходование неучтенных ОС отражается …

1. Д 01 К 99

2. Д 01 К91/1, Д 08 К 01

Д 08 К 91/1, Д 01 К 08

81. При инвентаризации выявлена недостача ОС. Списывается первоначальная стоимость недостающего объекта ОС

1. Д 01/2 К 91/1

2. Д 01/1 К 01/2

Д 01/2 К 01/1

82. При инвентаризации выявлена недостача ОС. Отражается сумма амортизации недостающего объекта ОС

1. Д 01/1 К 02

2. Д 02 К 01/1

Д 02 К 01/2

83. При инвентаризации выявлена недостача ОС. Отражается остаточная стоимость недостающего объекта ОС

1. Д 01/1 К 94

2. Д 94 К 01/1

Д 94 К 01/2

84. Сумма понесенного ущерба от недостачи объекта ОС относится на финансовые результаты при отсутствии возможности его взыскать с виновных лиц

1. Д 01/1 К 94

Д 91/2 К 94

3. Д 94 К 91/2

85. Сумма недостачи ОС, предъявленная к взысканию с материально-ответственного лица по остаточной стоимости объекта

Д 73/2 К 94

2. Д 01/1 К 94

3. Д 94 К 73/2

86. Разница между рыночной и балансовой стоимостью отсутствующего объекта ОС, выявленная при инвентаризации, предъявленная к взысканию с материально-ответственного лица

1. Д 73/2 К 94

Д 73/2 К 98/4

3. Д 94 К 73/2

87. Одновременно с инвентаризацией собственных ОС проверяются ОС, находящиеся на ответственном хранении и арендованные. По указанным объектам составляется …

1. акт наличия

2. отдельная опись

3. сравнительная ведомость

88. Данные инвентаризации НМА заносятся в инвентаризационную опись формы …

1. ИНВ-1

ИНВ-1а

3. ИНВ-10

89. Если при инвентаризации НМА выявлены расхождения между фактическим наличием и учетными данными НМА, то помимо описей, составляется сличительная ведомость результатов инвентаризации по форме …

1. ИНВ-1а

2. ИНВ-10

ИНВ-18

90. Если при инвентаризации выявлены капитальные работы, увеличивающие балансовую оценку ОС, комиссия должна …

⇐ Предыдущая12345

Как оприходовать излишки при инвентаризации

Обновление: 9 февраля 2017 г.

В результате проведения инвентаризации комиссия может как не выявить расхождений между фактическими данными и данными бухучета, так и, напротив, обнаружить такие расхождения: излишки или недостачу. Такие факты подлежат отражению в бухгалтерском учете. Вопрос о том, как оприходовать излишки при инвентаризации, рассмотрим в этой статье.

Инвентаризация

Можно выделить три основных этапа проведения инвентаризации:

  • определение состава инвентаризационной комиссии, срока для осуществления инвентаризации и причин ее проведения. Все эти составляющие должны быть включены в один документ — приказ руководителя (форма ИНВ-22);
  • сам процесс инвентаризации (осмотр, взвешивание, другие операции, направленные на выявление недостач и излишков при инвентаризации), т. е. действия инвентаризационной комиссии, направленные на установление фактических сведений в отношении имущества организации. Этот этап включает в себя составление инвентаризационной документации (описей имущества);
  • сличение установленных в результате проверки сведений с информацией, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета, и уточнение этой информации (в т.ч. оприходование излишков при инвентаризации и списание недостач). Этот этап включает в себя составление сличительных ведомостей, документальное подведение итогов инвентаризации, соответствующие распорядительные действия со стороны руководства организации.

Инвентаризационная комиссия в ходе инвентаризации должна соблюдать указания Минфина РФ по порядку ее проведения и учета результатов, оприходованию излишков и действий в отношении недостач.

Указания на то, как именно проводить инвентаризацию, содержатся в Рекомендациях Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 года N 49 (далее – Рекомендации).

Излишки, обнаруженные в процессе инвентаризации

Зачастую инвентаризация сопровождается выявлением неучтенных излишков. Это могут быть как основные средства, так и товарно-материальные ценности или нематериальные активы. Как правило, возникновение излишков – это результат ошибок в учете.

После сличения инвентаризационной комиссией фактических данных с данными учета следующим действием является утверждение руководителем результатов инвентаризации путем издания соответствующего приказа. Результатом выполнения этого приказа должно стать приведение данных бухгалтерского учета в соответствие с фактическими, установленными в ходе инвентаризации сведениями. Для этой цели надлежит недостачи и излишки, выявленные при инвентаризации, соответственно правильно списать и оприходовать.

При всем этом важно закончить инвентаризацию до подписания отчетности руководителем организации, а вышеуказанное уточнение бухгалтерского учета осуществить на дату проведения инвентаризации.

Инициатива руководителя, оформленная в виде приказа на оприходование излишков, является основанием для урегулирования излишков в бухгалтерском учете.

Унифицированная форма такого приказа государственными ведомствами не предусмотрена. По этой причине такой приказ может быть оформлен организацией с использование собственной утвержденной формы.

Скачать образец приказа об учете результатов инвентаризации

Как выполнять приказ на оприходование излишков при инвентаризации

Варианты действий в рассматриваемой ситуации не очень обширны.

Одним из вариантов учета излишков является так называемая пересортица. В отдельных случаях она возможна, когда в ходе инвентаризации наряду с излишками была установлена недостача. Путем указанной пересортицы возможно осуществить взаимный зачет излишков и недостач.

Если стоимость недостачи превышает стоимость излишков, соответствующая разница может быть направлена ко взысканию с виновных лиц, а при их отсутствии – списана на финансовые результаты (Дебет сч. 91, субсчет 91-2).

Обратим также внимание на следующее требование, представленное в п. 5.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.

В обратной ситуации (когда стоимость излишков превышает стоимость недостающих ценностей) возникающая суммовая разница включается в состав прочих доходов (Дебет 91-1 Кредит 41-1 (10-1)).

Если недостач инвентаризационной комиссией не было установлено, то излишки имущества, выявленные при инвентаризации, отражаются в финансовом результате и приходуются по рыночным ценам на дату инвентаризации.

Подобное отражение в бухгалтерском учете производится по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами, соответствующими выявленным излишкам (например: 01, 10, 41, 50).

Рассмотрим ряд примеров:

  • в результате проведенной инвентаризации выявлен неучтенный прибор (аккумулятор) стоимостью 28000 рублей. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

п/п
Операция Д-т К-т Сумма
1 Прибор оприходован в составе МПЗ 10 (07, 41) 91-1 28000
  • выявлено неучтенное основное средство (станок) стоимостью 150000 рублей:

п/п
Операция Д-т К-т Сумма
1 Станок оприходован в составе ОС 01 (04) 91-1 150000
  • выявлена неучтенная наличность в кассе в сумме 1500 рублей:

п/п
Операция Д-т К-т Сумма
1 Оприходована наличность 50 91-1 1500

Важно не забывать, что излишки, выявленные при инвентаризации, приходуются:

  • по рыночной стоимости;
  • на дату инвентаризации.

Кроме того, организациям необходимо учитывать, что в налоговом учете излишки по результатам инвентаризации следует отражать во внереализационных доходах.

Излишки и недостачи

Инвентаризация — важная процедура, её нужно проводить регулярно. Она позволит выявить расхождения между учтенным количеством имущества и его фактическим наличием. Если при инвентаризации обнаружились несоответствия, это часто вызывает у бухгалтеров затруднения. В статье расскажем, как вести учет излишков и недостач, как они появляются и какими документами их оформлять.

Причины появления излишков и недостач

Процесс инвентаризации помогает выявить отклонения учетных данных от фактического наличия имущества. Излишки появляются, когда наличное имущество организации превышает учтенное. Недостачи, напротив, указывают на недостающий актив.

Отражение результатов инвентаризации в учете зависит от причины появления расхождений. Инвентаризационная комиссия составляет ведомость по расхождениям и направляет ее руководителю для ознакомления с результатами проверки. Причины формирования излишков и недостач могут быть следующие:

Излишки Недостачи
Ошибки при проведении инвентаризации Естественная убыль
Неучтенные поставки Ошибки в ведении складского учета
Излишняя экономия Производственные издержки
Ошибки учета отпуска материалов и продукции Хищения
Избыточные поставки Некомпетентность или отсутствие материально-ответственных лиц (МОЛ)

Оформление и учет недостачи

Производственные и хозяйственные издержки должны подтверждаться первичными документами, составляются акты выявления порчи и недостач. Формы документов можно разработать самим или использовать уже существующие. Например, ТОРГ — 6, 15, 16, 20 и другие, в зависимости от обнаруженной проблемы. Балансовая стоимость недостающего имущества списывается на счет 94 «недостачи и порчи от потери ценностей». Проводка основана на сличительной ведомости и ведомости учета результатов инвентаризации.

Недостача в пределах норм естественной убыли

Если обнаружена недостача, не выходящая за пределы норм естественной убыли, она списывается на производственные затраты или расходы на продажу. Нормы естественной убыли определены законодательно. Они различаются для всех видов товаров. Если же на данное имущество не предусмотрено норм естественной убыли, то недостача считается как сверхнормативная.

ДТ — 20 (44 и др.), КТ — 94

Недостача, отнесенная на материально-ответственное лицо

В остальных случаях проведите проверку документации и сверьте остатки по счетам. Ведь недостача может быть следствием ошибок в расчетах, неправильного оформления отчетов или отсутствия контроля со стороны материально-ответственного лица. Если правка документов не помогла устранить недостачу, то ответственность за нее ложится на МОЛ. Ответственный должен составить объяснительную, которая прилагается к результатам проверки.
Взыскать сумму недостачи с материально-ответственного лица не составит труда. Ущерб от недостачи рассчитывается по закупочной стоимости, при этом упущенные выгоды в виде торговой наценки не учитываются. Решение о взыскании с МОЛ оформляйте приказом. Сумму недостачи удерживайте с зарплаты частично или полностью, но не более 50%. Также работодатель может отказаться от взыскания ущерба с работника.

ДТ — 73, КТ — 94

Виновные лица не найдены или суд отказал во взыскании ущерба

Если же материально-ответственного нет и виновное лицо не установлено или его вина не доказана, вы не сможете возместить убыток от пропажи имущества. Его придется списать в прочие расходы. При этом, необходимо подтвердить обоснованность такого списания:

  • решением суда, подтверждающим отсутствие виновного лица;
  • решением суда, об отказе на взыскание ущерба с виновного;
  • заключением о факте порчи ценностей.

ДТ — 91.2, КТ — 94

Кроме самих сотрудников организации виновником недостачи может оказаться и ваш контрагент. В таком случае сумма возмещения определяется исходя из условий договора и норм Гражданского кодекса.

Оформление и учет излишков

Излишки, выявленные в ходе инвентаризации, не грозят какими-либо проблемами для бухгалтера, но их нужно принять к учету. Основой для принятия излишка к учету будет сличительная ведомость или ведомость учета результатов инвентаризации. Но с принятием излишка к учету не стоит торопиться, ведь он может оказаться результатом ошибки бухгалтера или инвентаризационной комиссии. Тогда ошибку нужно исправлять.

Активы принимаются к учету по текущей рыночной стоимости и в той же сумме, бухгалтер признает прочий доход. Рыночную стоимость актива можно определить самостоятельно или пригласить оценщика. По результатам оценки оформляется справка или отчет оценщика.

ДТ — 01, 08,10,41 и др., КТ — 91.1

Инвентаризационная комиссия должна определить причины появления излишка и получить объяснение от материально-ответственного лица. Никаких взысканий в данном случае к ответственному лицу не применяется. Однако руководство может объявить ему выговор или лишить премии за непорядок на складе.

Стоит обратить внимание и на порядок налогового учета излишков. Они включаются во внереализационные доходы и учитываются при расчете налога на прибыль. Последствия, связанные с НДС, при выявлении излишков не возникают. При передаче их в производство, НДС так же начислять не нужно. Однако в случае дальнейшей реализации, обнаруженных излишков, НДС начисляется в общем порядке.

В программе все под рукой

В Бухгалтерии все понятно даже новичку. Расчеты с работниками, поступление и списание товара, отчетность — доступный интерфейс, все под рукой. Раньше работала в популярной бухгалтерской программе: громоздко, база все время висела, дополнительные материалы по законодательству приходилось искать в Интернете, для сдачи отчетности нужно было гораздо больше времени.

Оксана Евтеева, бухгалтер в ИП Евтеев (Братск)

Зачет недостач излишками по пересортице

Еще одним результатом инвентаризации является пересортица. Излишки и недостачи при инвентаризации можно зачесть в бухучете, если соблюдаются условия (ы налоговом учете пересортица не предусмотрена, поэтому такой зачет производить нельзя):

  • обнаружение в одном проверяемом периоде;
  • у одного проверяемого лица;
  • в отношении ценностей одного наименования, но разных сортов;
  • в одинаковом количестве.

Пересортицу нужно подтвердить инвентаризационной описью, сличительной ведомостью и получить объяснение материально-ответственного лица. Решение о взаимном зачете излишков и недостач принимает руководитель, оформляя его в виде приказа.

Учет пересортицы проводится в аналитическом учете. Материально производственные запасы одного наименования, но с разными номенклатурными номерами взаимозачитываются.

ДТ — 10 (41,43), КТ — 10 (41,43)

Стоимость недостающих товаров может быть больше, чем стоимость товаров, находящихся в избытке. Эту разницу отнесите на виновное лицо и отразите как ДТ 94 КТ 73. Если же виновников пересортицы не удалось установить, разницу рассматривают как недостачу сверх норм естественной убыли и списывают в производственные или коммерческие расходы.

Противоположная ситуация, обнаруженная в случае превышения стоимости излишка над недостачей, отражается проводкой ДТ 10 (41 и др.) КТ 91.1, то есть учитывается в составе прочих доходов.

Автор статьи: Елизавета Кобрина

Ведете учет малого предприятия? Работайте в облачном сервисе Контур.Бухгалтерия: легко ведите учет, начисляйте зарплату, платите налоги и автоматически формируйте отчетность с отправкой через интернет. Оцените возможности сервиса в течение 14 дней бесплатно.

Попробовать бесплатно

Отражаем результаты инвентаризации – излишки и недостачи

Близится окончание текущего финансового года, а следовательно, не за горами сдача годового отчета. В преддверии отчетной поры необходимо провести инвентаризацию активов и обязательств учреждения. В консультации на практических примерах рассмотрим отражение результатов данного контрольного мероприятия – излишков и недостач.

В соответствии с п. 1, 2 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ активы и обязательства подлежат инвентаризации с целью выявления фактического наличия соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета. Минфин вПисьме от 15.07.2014 № 02-06-10/34544 указал, что о достоверности представленной отчетности можно судить, только если проведена инвентаризация. Аналогичные разъяснения в части обязательности проведения контрольных мероприятий в конце года были представлены финансовым ведомством и в более ранних письмах – от 03.10.2013 № 02-06-10/41147, от 30.12.2013 № 02-06-010/58448.

Акцентируем внимание на основных моментах контрольного мероприятия. Общие правила его проведения регламентированы в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 (далее – Методические указания). Отметим, что финансовым ведомством подготовлены изменения в Инструкцию № 157н (Приказ от 29.08.2014 № 89н). С учетом новых поправок порядок ведения инвентаризации следует закрепить в учетной политике учреждения и проводить контрольные мероприятия в соответствии с данным порядком, который должен быть разработан с учетом положений Методических указаний.

Перед началом инвентаризации руководитель учреждения издает приказ. В нем указываются состав инвентаризационной комиссии, срок проведения инвентаризации, имущество, подлежащее проверке.

Отдельно остановимся на составе инвентаризационной комиссии. Учитывая, что при инвентаризации проводится не только подсчет имущества (наличные денежные средства, транспортные средства, компьютеры и др.), взвешивание (продукты питания, гвозди и др.) или обмер (тканевые полотна, кабели и др.), но и иной анализ имущества и финансовых обязательств, целесообразно включить в состав комиссии работников бухгалтерии, а также других представителей учреждения, знания и квалификация которых необходимы при проведении контрольного мероприятия.

Инвентаризация может проводиться как сплошным, так и выборочным методом. При сплошном методе проверяется все имущество и все виды финансовых обязательств учреждений, при выборочном – отдельный вид имущества, например, только продукты питания или транспортные средства.

Заключительным этапом инвентаризации является сравнение фактических остатков нефинансовых активов, выявленных при проверке, с данными бухгалтерского учета. Если в ходе инвентаризации обнаружены расхождения, они указываются в ведомости расхождений.

Ниже рассмотрим отражение результатов по итогам проведения инвентаризации.

По результатам инвентаризации выявлены излишки

Как показывает практика проверок, отражение в бухгалтерском учете излишков трудностей не вызывает, поскольку оно осуществляется согласноИнструкции № 157н. В соответствии с п. 31 данного нормативного документа неучтенные объекты нефинансовых активов, выявленные при проведении проверок и (или) инвентаризаций активов, принимаются к бухгалтерскому учету по их текущей рыночной стоимости, установленной для целей бухгалтерского учета на дату принятия к бухгалтерскому учету. Здесь следует добавить уточнения. Как было отмечено выше, в Инструкцию № 157н подготовлены поправки. Планируется, что неучтенные объекты нефинансовых активов, выявленные при проведении проверок и (или) инвентаризаций активов, учреждение должно будет принимать к бухгалтерскому учету не по их текущей рыночной стоимости, а по оценочной стоимости, установленной для целей бухгалтерского учета на дату принятия к бухгалтерскому учету. Оценочная стоимость определяется в соответствии с п. 25 Инструкции № 157н аналогично рыночной стоимости.

Согласно указаниям п. 7, 12, 16, 23 Инструкции № 162н, п. 9, 15, 20, 34 Инструкции № 174н, п. 9, 15, 20, 34 Инструкции № 183н излишки относятся на финансовый результат, в кредит счета 0 401 10 180 «Прочие доходы».

Пример 1.

В ходе проведения инвентаризации в кассе казенного учреждения был обнаружен излишек денежных средств в сумме 550 руб.

Как отразить сумму излишка в учете?

В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденными Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 № 65н, доходы, полученные казенным учреждением от выявленных излишков, относятся на статью 180 «Прочие доходы» КОСГУ.

Типовой операции по принятию к учету излишков наличных денежных средств в Инструкции № 162н не содержится. Вместе с тем в п. 86Инструкции № 174н, п. 89 Инструкции № 183н есть рекомендации по отражению в учете поступления в кассу учреждения излишков денежных документов, обнаруженных при инвентаризации.

По аналогии оприходование излишков денежных средств, выявленных в кассе учреждения, в бухгалтерском учете можно отразить следующим образом:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Оприходован излишек денежных средств в кассе учреждения*

1 201 34 510

1 401 10 180

550

* Возможность применения такой бухгалтерской проводки необходимо согласовать с главным распорядителем (учредителем) (п. 2 Инструкции № 162н).

Пример 2.

В результате инвентаризации на складе бюджетного учреждения выявлен не состоящий на бухгалтерском учете компьютер. Излишки оприходованы по рыночной стоимости на сумму 15 800 руб.

В бухгалтерском учете БУ излишки будут отражены следующей про­водкой:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Поставлен на учет компьютер по оценочной стоимости

2 101 34 310

2 401 10 180

15 800

По результатам инвентаризации выявлена недостача

Недостачи имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм – за счет виновных лиц.

При этом следует учитывать, что в силу положений инструкций по бухгалтерскому учету:

– недостачи (потери) материальных запасов в объеме норм естественной убыли (в том числе пришедшие в негодность) списываются с учета по фактической стоимости на финансовый результат в дебет счета 1 401 20 272 «Расходование материальных запасов» (п. 26 Инструкции № 162н, п. 37 Инструкции № 174н, п. 37 Инструкции № 183н);
– недостачи (потери) материальных запасов сверх норм естественной убыли (в том числе пришедшие в негодность), а также иного имущества списываются с учета на финансовый результат в дебет счета 1 401 10 172 «Доходы от операций с активами» (п. 26 Инструкции № 162н, п. 37Инструкции № 174н, п. 37 Инструкции № 183н). Недостача по амортизируемому имуществу относится на финансовый результат с учетом ранее начисленной амортизации (п. 10, 13, 17 Инструкции № 162н, п. 12, 17, 22 Инструкции № 174н, п. 12, 17, 22 Инструкции № 183н).

Пример 3.

В автономном учреждении на основании приказа руководителя АУ 27.10.2014 проведена инвентаризация основных средств. В результате выявлена недостача принтера балансовой стоимостью 3 400 руб., приобретенного за счет приносящей доход деятельности. Оценочная стоимость принтера составила 4 800 руб. Недостача в полном объеме возмещена материально ответственным лицом (Ивановым А. Н.) в кассу учреждения.

В бухгалтерском учете АУ сделаны следующие проводки:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражена недостача принтера, отнесенная за счет виновного лица

2 209 71 000

2 401 10 172

4 800

Списана сумма амортизации

2 104 34 000

2 101 34 000

3 400

Списана остаточная стоимость принтера

2 401 10 172

2 101 34 000

0

Поступили денежные средства от материально ответственного лица в счет возмещения недостачи

2 201 34 000

2 209 71 000

4 800

После отражения в бухгалтерском учете операции по недостаче принтера необходимо сделать запись в карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) с указанием фамилии, имени и отчества (Иванов А. Н.), должности виновного лица, а также даты возникновения задолженности (27.10.2014) и суммы недостачи (4 800 руб.).

На практике при рассмотрении недостач, выявленных по результатам инвентаризации, часто возникает вопрос: возможно ли их погашение равноценными товарами? В соответствии со ст. 238 ТК РФ работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб, под которым понимается реальное уменьшение наличного имущества или ухудшение его состояния. Из статьи 248 ТК РФ следует, что с согласия работодателя работник может передать ему для возмещения причиненного ущерба равноценное имущество. Таким образом, данный вопрос решается по усмотрению администрации учреждения.

Пример 4.

В бюджетном учреждении проведена инвентаризация, в ходе которой обнаружена недостача двух комплектов специальной одежды, приобретенных за счет приносящей доход деятельности, на сумму 1 500 руб. Комиссия учреждения признала материально ответственное лицо виновным. Оценочная стоимость специальной одежды на момент обнаружения недостачи составила 2 000 руб. Недостача возмещена виновным лицом в натуральной форме.

В учете бюджетного учреждения будут сделаны следующие бухгалтерские записи:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отнесена недостача спецодежды на виновное лицо по оценочной стоимости

2 209 74 560

2 401 10 172

2 000

Списана с балансового учета стоимость спецодежды

2 401 10 172

2 105 35 440

1 500

Возмещена виновным лицом недостача в натуральной форме

2 401 10 172

2 209 74 660

2 000

Приняты к учету комплекты спецодежды, поступившие в возмещение ущерба виновным лицом

2 105 35 340

2 401 10 172

2 000

В соответствии с п. 5.1 Методических указаний в случаях выявления фактических недостач применяются нормы естественной убыли, установленные действующим законодательством. Так, например, Нормы естественной убыли продовольственных товаров в сфере торговли и общественного питания утверждены Приказом Минпромторга РФ от 01.03.2013 № 252.

Они установлены отдельно:

– при хранении продуктов на складах и базах розничных торговых предприятий и предприятий общественного питания (разд. XXXII – XXXV);
– при хранении и отпуске в кладовых предприятий общественного питания (разд. XL – XLIV);
– при убыли от боя стеклянной тары с пищевыми продуктами на складах, базах, в розничных торговых предприятиях и предприятиях общественного питания (разд. LII).

В свою очередь, нормы установлены отдельно для мяса и мясных продуктов, рыбы и рыбных продуктов, молочных и жировых продуктов, кондитерских и бакалейных товаров, плодов переработанных и фуража, овощей и плодов свежих.

Напомним, что естественная убыль товаров списывается на основе соответствующего расчета. Целесообразно, чтобы его утвердил руководитель учреждения.

Пример 5.

В результате инвентаризации в столовой автономного учреждения выявлена недостача сыра «Российский» в количестве 900 граммов. Сыр приобретался за счет средств, полученных от оказания платных услуг, по цене 250 руб. за кг. Всего АУ было закуплено 600 кг сыра.

Предположим, что естественная убыль составила 0,300 кг. Таким образом, на расходы учреждения подлежит списанию сумма 75 руб. (0,300 кг x 250 руб.).

Сумма недостачи в размере 150 руб. ((0,900 кг — 0,300 кг) x 250 руб.) полежит возмещению за счет виновного лица.

В бухгалтерском учете данная ситуация будет отражена следующим образом:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Списана недостача сыра «Российский» в пределах норм естественной убыли

2 109 60 272

2 105 32 000

75

Отражена недостача свыше норм естественной убыли

2 209 74 000

2 401 10 172

150

Произведено удержание из заработной платы работника суммы недостачи

2 302 11 000

2 304 03 000

150

Отражено погашение суммы недостачи

2 304 03 000

2 209 74 000

150

По результатам инвентаризации выявлена пересортица

При инвентаризации продуктов питания часто возникает пересортица, иными словами, излишек одних продуктов и недостача других. Должны ли материально ответственные лица представлять инвентаризационной комиссии объяснения по поводу образовавшейся пересортицы?

Согласно п. 5.3 Методических указаний в случае выявления пересортицы материально ответственные лица представляют инвентаризационной комиссии подробные объяснения.

Отметим, что данная ситуация подлежит детальному расследованию. В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница относится на виновных лиц.

В соответствии с п. 5.3 Методических указаний взаимозачет возможен:

– за один и тот же проверяемый период;
– у одного и того же материально ответственного лица;
– по товарам одного наименования и в тождественных количествах.

Если у учреждения возникают затруднения с определением принадлежности продуктов питания одному наименованию, рекомендуется использовать Общероссийский классификатор продукции ОК 005-93 (ОКП), утвержденный Постановлением Госкомстата РФ от 30.12.1993 № 301.

Взаимный зачет излишков и недостач по пересортице допускается только в исключительных случаях по решению руководителя организации (п. 5.4 Методических указаний).

Пример 6.

В ходе проведения инвентаризации в казенном учреждении в столовой были выявлены следующие расхождения (в рамках приносящей доход деятельности):

– излишек колбасы «Молочная» – 3 кг (стоимость – 180 руб./кг);
– недостача колбасы «Докторская» – 3 кг (стоимость – 245 руб./кг).

В этом случае недостача образовалась по причине пересортицы, в которой виновато материально ответственное лицо.

Согласно п. 5.3 Методических указаний в случае, если при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц. Таким образом, с материально ответственного лица следует удержать 195 руб. ((245 — 180) руб. x 3 кг).

В бухгалтерском учете будет сделана следующая запись:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Списана недостача колбасы «Докторская»

1 209 74 560

1 401 10 172

195

Отражение недостач и излишков в налоговом учете

Кроме отражения недостач и излишков в бухгалтерском учете их необходимо правильно отразить при исчислении налога на прибыль.

В соответствии с п. 20 ст. 250 НК РФ доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации, относятся к внереализационным доходам при исчислении налога на прибыль. Как отметил Минфин вписьмах от 07.08.2013 № 03-03-05/31863, от 14.02.2012 № 03-03-05/11, никаких исключений для некоммерческих организаций при этом не установлено. Следовательно, учреждение обязано включить стоимость излишков материально-производственных запасов в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Что касается недостач, то отметим следующее. Недостача материальных запасов (в частности, продуктов питания) в пределах норм естественной убыли приравнивается к материальным расходам (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).

У учреждения может возникнуть вопрос: если по каким-то товарно-материальным ценностям нормы естественной убыли отсутствуют, то возможно применять нормы, разработанные самой организацией? Как разъяснил Минфин в Письме от 23.05.2014 № 03-03-РЗ/24762,в случае если по каким-либо товарным группам нормы естественной убыли не утверждены в порядке, установленном Правительством РФ, налогоплательщик при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не может отнести к материальным расходам потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке данных товарно-материальных ценностей. При этом чиновники ведомства делают акцент на том, что применение самостоятельно разработанных норм естественной убыли в целях налогообложения прибыли не предусмотрено.

Недостача сверх норм убыли, взыскиваемая с виновного лица, на дату признания должником либо на дату вступления в законную силу решения суда является внереализационным доходом (п. 3 ст. 250, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Что касается списания суммы недостачи, возмещаемой виновным лицом, отметим: учреждение вправе учесть сумму недостачи в составе внереализационных расходов в полном размере на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ при условии, что данные ценности были приобретены за счет средств, полученных от оказания платных услуг.

Суммы недостач сверх норм, в случае если виновные лица отсутствуют (не установлены), отражаются в составе внереализационных расходов. При этом факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ).

В статье 151 УПК РФ перечислены органы государственной власти, которые уполномочены в зависимости от рода преступления, поименованного в соответствующих статьях УК РФ, производить предварительное следствие. В частности, по хищениям имущества (ст. 158 УК РФ) предварительное следствие производится следователями органов внутренних дел РФ. Поэтому ранее специалисты Минфина на этот счет всегда разъясняли, что таким подтверждением может служить постановление, вынесенное следователем ОВД (письма от 06.12.2012 № 03-03-06/1/630, от 04.08.2010 № 03-03-06/2/139, от 27.08.2010 № 03-03-06/4/81).

Однако в Письме от 09.06.2014 № 03-03-06/1/27629 чиновники финансового ведомства сослались на Решение ВАС РФ от 04.12.2013 № ВАС-13048/13.В нем высшая судебная инстанция указала, что постановление следователя ОВД РФ не является необходимым условием для подтверждения в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, недостачи товаров при неустановлении виновных лиц. При этом в названном решении ВАС не опроверг необходимость подтверждения факта отсутствия виновных лиц при признании для целей налогообложения прибыли организаций расходов в виде недостач товаров другими документами, выданными уполномоченными органами государственной власти. Основываясь на выводах ВАС, чиновники разъяснили, что непосредственно постановление следователя в рассматриваемой ситуации не является обязательным документом. Но какие именно это должны быть документы, финансисты в вышеприведенном письме не указали.

* * *

В заключение кратко сформулируем основные выводы:

1. Недостачи имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм – за счет виновных лиц.
2. Выявленные излишки неучтенного имущества принимаются к учету по рыночной стоимости.

Если при отражении результатов инвентаризации допущены ошибки, то, учитывая разъяснения Минфина, приведенные в Письме от 15.07.2014 № 02-06-10/34544, их необходимо исправить. При этом следует помнить, что дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, выявленных при проведении инвентаризации, а также исправления способом «Красное сторно» оформляются первичным учетным документом, составленным субъектом учета. Таким документом, в частности, является справка, содержащая информацию по обоснованию внесения исправлений, наименование исправляемого регистра бухгалтерского учета (журнала операций), его номер (при наличии), а также период, за который он составлен.

В процессе хозяйственной деятельности многие организации сталкиваются с недостачами и потерями от порчи материальных ценностей. Под материальными ценностями мы понимаем такое имущество организации, как: основные средства, материалы и запасы, готовая продукция, товары, денежные средства и прочие материальные активы.

Недостачи могут возникнуть в связи со злоупотреблениями материально ответственных лиц, хищениями, ошибками учета при приеме и отгрузке материальных ценностей, естественной убылью и прочими факторами.

В торговых компаниях часто возникает «пересортица», приводящая к возникновению излишков одних товаров и недостачам других.

Выявление недостач может происходить в процессе заготовки материальных ценностей, их хранения, перемещения, продажи, а так же при проведении инвентаризаций.

📌 Реклама Отключить

Следует помнить, что одной из важнейших задач ведения бухгалтерского учета на предприятии, является осуществление контроля за эффективностью использования ресурсов и сохранностью имущества организации.

Обязанность рационального использования ресурсов организации возлагается на тех сотрудников, которые работают с этими ресурсами и несут за них материальную ответственность. При этом бухгалтерия обеспечивает контроль за движением и потреблением материальных ценностей, соответствием осуществляемых хозяйственных операций действующему законодательству, своевременным проведением инвентаризаций для подтверждения остатков МПЗ и прочих материальных активов.

Как своевременно обнаружить недостачу? Что делать с пересортицей? Нужно ли включать суммы транспортных расходов и таможенных пошлин в стоимость списываемых товаров?

📌 Реклама Отключить

В нашей статье мы постараемся дать ответы на эти и другие вопросы, возникающие в связи с особенностями бухгалтерского и налогового учета недостач и потерь от порчи материальных ценностей.

Инвентаризация – лучший друг бухгалтера

В соответствии со ст.12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 N 129-ФЗ, а так же на основании п.26 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34н, для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Обязательная инвентаризация проводится в следующих случаях:

  • при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
  • перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года).
  • при смене материально ответственных лиц;
  • при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
  • в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

За исключением обязательных инвентаризаций, организация самостоятельно устанавливает приказом руководителя: 📌 Реклама Отключить

  • Количество инвентаризаций в отчетном году;
  • Даты проведения инвентаризаций;
  • Перечень проверяемого имущества и обязательств и т.п.

Выявленные в процессе инвентаризации излишки относятся на финансовые результаты в сумме рыночной стоимости обнаруженного имущества.

Если в процессе инвентаризации были выявлены недостачи, то сумма недостач относится:

  • на издержки производства или обращения — в пределах норм естественной убыли (см. Приложение 1);
  • за счет виновных лиц – сверх норм естественной убыли;
  • к прочим расходам организации – в случаях, если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков.

Данные о фактическом наличии ТМЦ вносятся в инвентаризационную опись ТМЦ по форме ИНВ-3.

Отклонения, выявленные при проведении инвентаризации между данными бухгалтерского учета и фактическим наличием ценностей, отражаются в сличительной ведомости ИНВ-19.

📌 Реклама Отключить

В графах 12-17 этой ведомости отражаются сведения, скорректированные в связи с обнаружением ошибок в учете ТМЦ.

В графах 18-23 нужно отразить сведения о перекрывающихся излишками недостачах в связи с пересортицей.

Обратите внимание: в соответствии с п.5.3Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина от 13.06.1995г. №49, взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении ТМЦ одного и того же наименования и в тождественных количествах.

В графах 24-26 ИНВ-19 отражаются итоговые данные по излишкам. В графах 27-32 – итоговые данные по недостачам.

Итоговые данные по проведенной инвентаризации отражаются в ведомости ИНВ-26 «Результаты ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией».

📌 Реклама Отключить

Порядок документального оформления списания недостач и излишков

Списание недостач и убытков от порчи ценностей должно быть обоснованным и подтверждаться соответствующими документами.

Порядок списания убытков от недостач в пределах норм естественной убыли необходимо утвердить учетной политикой предприятия.

Естественную убыль можно списать только после проведения инвентаризации на основе соответствующего расчета. Расчет составляется бухгалтерией с участием материально ответственных лиц. После составления расчет проверяется членами инвентаризационной комиссии, а затем утверждается руководителем организации.

Обратите внимание:нормы естественной убыли не применяются к штучным товарам, а также к товарам, поступающим в торговую организацию в фасованном виде.

Недостача товаров в пределах норм естественной убыли, выявленная при проведении инвентаризации, списывается с материально ответственного лица.

📌 Реклама Отключить

Если сумма недостачи превышает нормы естественной убыли, то необходимо проведение служебного расследования с целью определить наличие или отсутствие лиц, виновных в недостаче. Такое расследование может быть проведено инвентаризационной комиссией.

Обоснованное решение о списании недостачи сверх норм естественной убыли в расходы, либо об отнесении ее на виновных лиц принимается руководителем.

Документом, которым можно подтвердить отсутствие виновных лиц, может быть, например, оправдательный приговор суда, постановление о приостановлении уголовного дела и т.д.

📌 Реклама Отключить

Бухгалтерский учет излишков

Для целей бухгалтерского учета, выявленные организацией излишки учитываются в составе прочих доходов.

Стоимость излишков определяется на дату проведения инвентаризации и должна быть подтверждена документально или экспертным путем.

При оприходовании выявленных излишков на основании данных, отраженных в инвентаризационных ведомостях, составляется бухгалтерская справка, содержащая следующие проводки:

Дт счета учета ТМЦ (01, 07, 10, 41, 43) Кт счета 91.1 «Прочие доходы» — оприходованы излишки ТМЦ, выявленные при проведении инвентаризации.

Выявленные при инвентаризации излишки могут использоваться организацией в дальнейшей хозяйственной деятельности.

В случае, если в дальнейшем излишки списываются в производство, стоимость по которой они были оприходованы, отражается по дебету счетов учета затрат.

📌 Реклама Отключить

Например: Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 10 «Материалы».

При реализации излишков МПЗ, их стоимость учитывается в составе прочих расходов:

Дебет счета 91.2 «Прочие расходы» Кредит счета 10 «Материалы».

При реализации излишков товаров, стоимость относится на себестоимость проданных товаров:

Дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж» Кредит счета 41 «Товары».

Обратите внимание: оприходованные излишки в виде основных средств амортизируются в общем порядке с 1го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету

Бухгалтерский учет недостач

Обнаруженные недостачи отражаются в бухгалтерском учете на дату проведения инвентаризации.

При выявлении недостачи, бухгалтером составляется справка-расчет на сумму выявленной недостачи со следующими проводками:

📌 Реклама Отключить

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит счетов учета ТМЦ (01, 07, 10, 41, 43, 50) – отражена сумма выявленной недостачи.

Если сумма недостачи не превышает норм естественной убыли, расходы по ней учитываются в составе издержек производства и обращения. Например:

Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — списана недостача в пределах норм естественной убыли.

Если сумма недостачи взыскивается с виновных лиц (в том числе сверх норм естественной убыли), делаются проводки:

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — списана недостача за счет виновного лица.

В случаях, если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, а так же при возникновении недостачи из-за форс-мажорных обстоятельств, расходы по недостаче относятся к прочим расходам организации.

📌 Реклама Отключить

Например:

Дебет счета 91.2 «Прочие расходы» Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — списана недостача, возникшая в результате форс-мажорных обстоятельств.

В соответствии с п.5.2 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, при оформлении списания недостач и порчи сверх норм естественной убыли, предприятия должны иметь следующие документы:

  • решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц;
  • либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц;
  • либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).

Обратите внимание:в соответствии с п.58 методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, недостачи и порча материалов учитываются по фактической себестоимости, в которую включается стоимость недостающих и испорченных материалов, пошлины и сборы и сумма транспортно-заготовительных расходов, в доле, относящейся к недостающим и испорченным материалам/ 📌 Реклама Отключить

Налоговый учет излишков

Излишки, выявленные в результате инвентаризации, подлежат признанию в составе доходов организации.

В соответствии с п.20 ст.250 НК РФ, внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде стоимости излишков МПЗ и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

Оценка доходов полученного безвозмездно имущества осуществляется исходя из рыночных цен (без учета НДС и акцизов), определяемых с учетом положений ст.40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости – по амортизируемом имуществу и не ниже затрат на производство или приобретение – по иному имуществу. Информация о ценах должна быть подтверждена документально или путем проведения независимой оценки (п.8 ст.250 Налогового кодекса).

Такой подход к оценке излишков был изложен в письме Минфина от 20.05.2010г. №03-03-06/1/338.

📌 Реклама Отключить

При этом в качестве рыночной цены, можно использовать цену приобретения аналогичных товаров в том же периоде, в котором проводилась инвентаризация. Такая позиция налогоплательщика не вызовет возражений у Минфина (письмо Минфина от 12.08.2011г. №03-03-06/1/478).

Налоговый кодекс не содержит указаний по учету пересортицы и возможности перекрытия недостач излишками в связи с ней. Соответственно, так как порядок проведения инвентаризаций налоговым законодательством не регулируется, для целей исчисления налога на прибыль следует использовать бухгалтерские правила.

Такая позиция была высказана в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 24.11.2008г. №09АП-14267/2008-АК по делу N А40-32554/08-129-101.

Если пользоваться бухгалтерскими правилами, то при налогообложении прибыли в состав доходов организации попадет разница между излишками и недостачами при пересортице.

📌 Реклама Отключить

Обратите внимание:использование вышеуказанного подхода отражения результатов инвентаризации при пересортице, может не встретить одобрения у налоговых органов. В этом случае свою позицию налогоплательщику придется отстаивать в суде.

Излишки в виде основных средств, для целей налогового учета, признаются амортизируемым имуществом. Первоначальной стоимостью такого имущества будет являться рыночная стоимость данного объекта, отраженная в составе внереализационных доходов.

Амортизация по таким объектам начисляется в общеустановленном порядке с 1го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект введен в эксплуатацию.

При этом налогоплательщик не может воспользоваться правом на амортизационную премию в соответствии с п.9 ст.258 НК РФ, т.к. у него отсутствуют расходы в виде капитальных вложений на создание и приобретение такого объекта. Подобной позиции придерживается Минфин в своем письме от 29.12.2009г. №03-03-06/1/829.

📌 Реклама Отключить

Налоговый учет недостач

Выявленные недостачи отражаются в налоговом учете в соответствии с положениями Налогового кодекса.

Если выявленные недостачи не превышают норм естественной убыли, то в соответствии с пп.2 п.7 ст.254 НК РФ, к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норместественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ (см. Приложение 1).

Обратите внимание:положениями НК РФ не предусмотрено отнесение к материальным расходам потерь от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке ТМЦ в пределах норм естественной убыли, определяемых в порядке, установленном локальными актами налогоплательщика (письмо УФНС от 30.07.2010г. №16-15/080278@).

📌 Реклама Отключить

Если суммы выявленных недостач взыскиваются с виновных лиц, то у организации возникает внереализационный доход в соответствии с п.3 ст.250 НК РФ.

Такой доход признается в момент признания сотрудником своей вины или в момент вступления в силу решения суда в соответствии с пп.4 п.4 ст.271 НК РФ.

При этом в Налоговом кодексе отсутствуют прямые указания, учитывается ли сумма такой недостачи в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Однако сама сумма недостачи уменьшает экономические выгоды предприятия и по своей сути является расходом.

В соответствии с п.1 ст.252 НК РФ, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, если они оправданы и документально подтверждены.

Документами, подтверждающими расходы организации в связи с недостачей, могут служить:

  • инвентарные ведомости;
  • акты, подтверждающие недостачу;
  • заключение комиссии, расследующей недостачу;
  • объяснительная записка сотрудника.

Собрав все необходимые документов, сумму недостачи можно полностью учесть в составе расходов. Такая позиция подтверждается письмом Минфина от 17.04.2007г. №03-03-06/1/245. 📌 Реклама Отключить

При возникновении недостачи из-за форс-мажорных обстоятельств, при отсутствии виновных лиц или при отказе суда во взыскании убытков, расходы по недостаче учитываются в составе внереализационных расходов организации.

В соответствии с пп.5 п.2 ст.265 Налогового кодекса, к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в том числе — в виде недостачи МЦ в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

В своем письме от 27.08.2010г. №03-03-06/4/81 Минфин подтвердил, что при документальном подтверждении (в соответствии с пп.5 п.2 ст.265 НК РФ) факта отсутствия виновных лиц уполномоченным органом государственной власти, для целей исчисления налога на прибыль, налогоплательщик может уменьшить полученные доходы на сумму внереализационных расходов в виде убытков от хищений.

📌 Реклама Отключить

При отсутствии документального подтверждения отсутствия виновных лиц, расходы в виде недостач не учитываются в составе расходов для целей налогового учета.

Обратите внимание:транспортные расходы, таможенные пошлины и сборы в части, приходящейся на недостачу товара сверх норм естественной убыли, не учитываются для целей налогообложения прибыли, поскольку не удовлетворяют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, как и недостача товара (см. пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ, п. 2 Письма Минфина России от 10.08.2005 N 03-03-04/1/160).