Коммерческие расходы – что это?

Что включают в себя коммерческие расходы?

Коммерческие и управленческие расходы — это…

Что относится к управленческим затратам?

Что входит в состав коммерческих расходов?

Итоги

Коммерческие и управленческие расходы — это…

Сведения о коммерческих и управленческих расходах компания должна раскрывать в отчете о финрезультатах:

  • по строке 2210 указываются коммерческие расходы;
  • строке 2220 — управленческие расходы.

Подробнее о порядке заполнения формы 2 читайте в статье «Отчет о прибылях и убытках — форма № 2 (бланк и образец)».

Ни НК РФ, ни другие нормативные акты не содержат четкой формулировки, что именно следует относить к коммерческим расходам, а что — к управленческим. На практике коммерческие и управленческие расходы — это траты компании, отражаемые на счетах 44 и 26 соответственно.

Что относится к управленческим затратам?

К управленческим расходам относятся суммы, формируемые на счете 26 и связанные с содержанием общего имущества фирмы и организацией ее деятельности. Отличительный признак таких расходов — они не связаны напрямую с производством, оказанием услуг или торговлей. Примером управленческих расходов могут служить траты:

  • на охрану;
  • оплату интернета, услуг ЖКХ и связи;
  • представительские расходы;
  • зарплату бухгалтеров, юристов, кадровиков и прочего административно-управленческого персонала;
  • охрану труда и семинары для работников;
  • канцелярские принадлежности.

Управленческие расходы могут быть включены в себестоимость по мере продажи произведенной продукции. Тогда бухгалтер должен списать их проводкой по дебету счета 20 (23 или 29) и кредиту счета 26.

Второй способ учета управленческих расходов — отнести их в полной сумме в себестоимость того отчетного периода, в котором они возникли. Бухгалтер сделает в таком случае проводку Дт 90 Кт 26.

Выбранный порядок учета управленческих расходов должен быть указан в учетной политике компании (п. 20 ПБУ 10/99).

Алгоритм учета затрат зависит от вида деятельности компании и каждый налогоплательщик утверждает выбранный вариант под собственные нужды. Как правильно зафиксировать затраты в учетной политике, узнайте с помощью советов от КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе бесплатно.

Подробнее о счете 26 узнайте из публикации «Счет 26 в бухгалтерском учете (нюансы)».

Что входит в состав коммерческих расходов?

В отличие от управленческих расходов коммерческие расходы включают затраты компании, которые связаны с производственной или торговой деятельностью. Для фирм, работающих в сфере производства, коммерческими расходами будут траты на упаковку изделий, их доставку до склада покупателя, рекламные мероприятия и др.

В коммерческие расходы торговой компании входят затраты на перевозку и хранение товаров, оплату труда, аренду или содержание зданий, где осуществляется торговля, рекламу, представительские расходы и т. п.

Как правильно оформить представительские расходы, расскажем в этой статье.

Что относится к коммерческим расходам компаний, занимающихся сельхоззаготовкой и переработкой? Это траты на содержание заготовительных и приемных пунктов, содержание скота и птицы (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

В бухучете коммерческие расходы собираются по дебету счета 44. При этом есть 2 способа учесть такие расходы в себестоимости:

  1. Списать полностью проводкой Дт 90 Кт 44.
  2. Списать частично на счет 90. При этом согласно плану счетов (приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) нужно распределить:
  • расходы на упаковку и транспортировку между видами реализованной продукции (для производственных фирм);
  • транспортные расходы между проданными товарами и остатками на складах на конец месяца (для торговых фирм);
  • коммерческие расходы — в дебет счета 15 и счета 11 (для тех компаний, которые занимаются заготовкой и переработкой сельхозпродукции).

Выбранный способ распределения компания указывает в своей учетной политике.

Отражаются ли коммерческие расходы в балансе, см. в этой статье.

Итоги

Четкого перечня коммерческих затрат законодательные акты РФ не содержат. На основании сложившейся практики российского бухучета коммерческие расходы следует относить на счет 44. Исходя из данного принципа коммерческими расходами можно признать те затраты, что перечислены инструкцией к Плану счетов в описании счета 44.

Подробнее о том, как организации составить собственный рабочий план счетов и какие счета в него включить, читайте в этой публикации.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Распределение коммерческих расходов

Главная » Бухгалтеру » Распределение коммерческих расходов

Статья обновлена и дополнена 06.06.2020

Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. Связаться с автором


Вернуться назад на Коммерческие расходы
Коммерческими называются расходы, связанные со сбытом (реализацией) продукции.
Проверка правомерности распределения по видам продукции расходов – последний этап проверки себестоимости.
Счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.
В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» отражаются, в частности, следующие расходы:
— на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;
— по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;
— комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;
— по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;
— на рекламу:
— на представительские расходы;
— другие аналогичные по назначению расходы.
По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливается сумма произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные».
При частичном списании подлежат распределению:
в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, — расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям);
в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, — расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);
Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).
Аналитический учет коммерческих расходов ведется по каждой статье расходов в ведомости № 15. Синтетический учет ведется на сч. 44 «Расходы на реализацию» субсчет 44/1 «Коммерческие расходы».
Сумма коммерческих расходов в конце периода списывается и распределяется между отдельными видами продукции и целью определения их полной себестоимости.
Поскольку на предприятии ведется учет отгруженной продукции, то коммерческие расходы распределяются между отгруженной и реализованной продукцией.
Распределение коммерческих расходов между видами готовой продукции осуществляется следующим образом:
— упаковка и транспортировка включается в себестоимость продукции прямым путем. В ином случае распределение коммерческих расходов осуществляется пропорционально весу, объему продукции или ее производственной себестоимости;

— остальные коммерческие расходы распределяются между видами продукции пропорционально весу, объему, производственной себестоимости реализованных изделий.
При проверке операций по учету и распределению коммерческих расходов необходимо уделить особое внимание следующему вопросу: учет расходов на доставку готовой продукции соответствует положениям нормативных актов.
Консолидированный бюджет
Федеральный бюджет
Бюджетный процесс
Внебюджетные фонды
Актив баланса


| | Вверх

Учет коммерческих расходов

Суворова Полина Сергеевна, старший бухгалтер Acsour

При отнесении тех или иных расходов к коммерческим необходимо учесть характер деятельности организации.

В торговых и производственных компаниях различаются не только перечень статей расходов на продажу, но и порядок их списания.

Какие расходы считаются коммерческими?

В ныне действующем российском законодательстве не приведено четкого определения термина «коммерческие расходы». В наиболее общем смысле коммерческие расходы – это расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ услуг. Иными словами, коммерческие расходы являются расходами на продажу и учитываются на одноименном счете «44».

Согласно п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров относятся к расходам по обычным видам деятельности. К ним же относятся расходы на выполнение работ и оказание услуг. При этом, согласно п. 10 ПБУ 10/99, правила учета указанных затрат в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету. Таким образом, для определения постатейного перечня коммерческих расходов необходимо руководствоваться отраслевыми методическими рекомендациями. Например, Методические рекомендации, утвержденные Приказом Государственного комитета РФ по физической культуре и туризму от 04.12.98 №402, раскрывают перечень коммерческих расходов, применяемый в организациях, занимающихся туристской деятельностью.

Несмотря на то, что структура расходов на продажу находится в тесной зависимости от отрасли применения, все многообразие статей расходов все же можно свести к следующему достаточно полному перечню:

— расходы на упаковку продукции на складах готовой продукции;

— расходы на перевозки и доставку продукции к месту отправления;

— расходы на погрузку и разгрузку продукции в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

— расходы на комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;

— расходы на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи;

— расходы на оплату труда продавцов в организациях, занятых производством;

— расходы на рекламу;

— представительские расходы;

— расходы на заготовку, доставку товаров до центральных складов (баз) и перевозку (отправку) товаров (в торговых организациях);

— расходы на оплату труда в торговых организациях;

— расходы на аренду торговых помещений и складов готовой продукции;

— расходы на содержание торговых помещений и складов готовой продукции;

— расходы на хранение и подработку товаров;

— расходы на страхование отгруженных товаров, продукции и коммерческих рисков;

— расходы на покрытие недостачи товаров (продукции) в пределах норм естественной убыли;

— расходы на содержание заготовительных и приемных пунктов;

— прочие аналогичные расходы.

Следует обратить внимание на то, что учет коммерческих расходов в торговых и производственных компаний различается. Отличие заключается в том, что торговые организации включают в расходы на продажу все расходы, понесенные по основным видам деятельности. Производственные же организации относят к коммерческим расходам только те, которые были понесены в процессе сбыта продукции.

Так, согласно Инструкции по применению плана счетов в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы:

— на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

— по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

— комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

— по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;

— на рекламу;

— на представительские расходы;

— другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения):

— на перевозку товаров;

— на оплату труда;

— на аренду;

— сооружений, помещений и инвентаря;

— по хранению и подработке товаров;

— на рекламу;

— на представительские расходы;

— другие аналогичные по назначению расходы.

Рассмотрим данное различие на конкретных примерах.

Пример 1.

ООО «Альфа», являясь торговой организацией, в сентябре 2011г. начислило заработную плату своим сотрудникам в размере 200 000,00 руб. Также в сентябре 2011г. ООО «Альфа» начислило амортизацию основных средств в размере 10 000,00 руб.;

26.09.2011г. ООО «Альфа» понесло расходы на рекламу в размере 70 800,00 руб., в т.ч. НДС;

29.09.2011г. ООО «Альфа» получило закрывающий акт от поставщика транспортных услуг в размере 47 200,00 руб., в т. ч. НДС.

Бухгалтер ООО «Альфа» отражает указанные операции следующими проводками:

Дата

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Дт

Кт

60 000,00

Отражены расходы на рекламу

7 800,00

Отражен НДС по приобретенным услугам.

40 000,00

Отражены расходы на транспортировку товаров

7 200,00

Отражен НДС по приобретенным услугам

200 000,00

Начислена заработная плата сотрудникам организации

200 000,00

Начислена заработная плата сотрудникам организации

68 000,00

Начислены страховые взносы с фонда оплаты труда

10 000,00

Начислена амортизация

Пример 2.

ООО «Омега», являясь производственной организацией в сентябре 2011г. начислило заработную плату своим, занятым в производстве, сотрудникам в размере 400 000,00 руб. Заработная плата сотрудникам, занятым в упаковке продукции, составила 52 000,00.Также в сентябре 2011г. ООО «Омега» начислило амортизацию основных средств в размере 100 000,00 руб.;

26.09.2011г. ООО «Омега» понесло расходы на рекламу в размере 59 000,00 руб., в т.ч. НДС;

29.09.2011г. ООО «Омега» получило закрывающий акт от поставщика транспортных услуг в размере 47 200,00 руб. , в т. ч. НДС.

Дата

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Дт

Кт

50 000,00

Отражены расходы на рекламу в составе коммерческих расходов

9 000,00

Отражен НДС по приобретенным услугам.

40 000,00

Отражены расходы на транспортировку товаров в составе коммерческих расходов

7 200,00

Отражен НДС по приобретенным услугам

400 000,00

Начислена заработная плата сотрудникам организации, занятым в производстве

136 000,00

Начислены страховые взносы с фонда оплаты труда сотрудников, занятых в производстве

52 000,00

Начислена заработная плата сотрудникам упаковочного цеха

17 680,00

Начислены страховые взносы с фонда оплаты труда сотрудников упаковочного цеха

100 000,00

Начислена амортизация

Из двух приведенных примеров наглядно видно, что торговые организации отражают в составе коммерческих расходов все издержки обращения, а производственные компании расходы в части, приходящейся на сбыт продукции.

Т.к. перечень, приведенный в Инструкции по применению плана счетов является открытым, во избежание споров производственным компаниям желательно предусмотреть в своей учетной политике перечень затрат, относящихся на коммерческие расходы.

В бухгалтерской отчетности, согласно ПБУ 4/99, коммерческие расходы отражаются в Отчете о прибылях и убытках по строке 2210.

Списание коммерческих расходов

Согласно п. 20 ПБУ10/99 организация должна отразить в своей учетной политике порядок списания коммерческих расходов. Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета Расходы на продажу списываются полностью или частично в Дт счета 90. При частичном списании подлежат распределению:

— в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, — расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям);

— в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, — расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца).

Рассмотрим указанный порядок частичного списания расходов на продажу на примерах ООО «Альфа» и ООО «Омега».

Пример 3.

Допустим, ООО «Альфа» в сентябре 2011 года реализовало товаров на общую сумму
6 490 000,00 руб., в т. ч. НДС, на конец месяца на складе компании числится остаток нереализованного товара на сумму 275 000,00 руб. без учета НДС.

Сначала рассчитаем долю нереализованного товара в сумме реализации:

275 000,00/(6 490 000,00/118*100) = 275 000,00/5 500 000,00 = 5%

Теперь определим сумму расходов на транспортировку, подлежащих списанию 30.09.2011г.:

40 000,00 – 5% = 38 000,00 руб.

Все остальные коммерческие расходы списываются в той сумме, в которой фактически были понесены:

Бухгалтер ООО «Альфа» делает следующие бухгалтерские проводки:

Дата

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Дт

Кт

60 000,00

Списаны расходы на рекламу

38 000,00

Списаны расходы на транспортировку

200 000,00

Списаны расходы на оплату труда

68 000,00

Списаны расходы на оплату труда

10 000,00

Списана сумма амортизации

Пример 4.

Допустим, ООО «Омега» производит два вида готовой продукции: А и В.

В сентябре 2011г. было отгружено продукции А на сумму 7 500 000,00, в т. ч. НДС и продукции Б на сумму 2 500 000,00, в т. ч. НДС.

Сначала рассчитаем долю каждого вида продукции в общей сумме реализации:

Доля продукции А: 7 500 000,00/10 000 000,00 = 75%;

Доля продукции B : 2 500 000,00/10 000 000,00 = 25%.

Теперь необходимо рассчитать доли расходов на упаковку и транспортировку, приходящиеся на продукцию А и B соответственно:

Доля расходов на упаковку продукции А:

(52 000,00 + 17 680,00) * 75% = 69 680,00;

Доля расходов на упаковку продукции В:

(52 000,00 + 17 680,00) * 25% = 17 420,00;

Доля расходов на транспортировку продукции А:

40 000,00 * 75% = 30 000,00;

Доля расходов на транспортировку продукции В:

40 000,00 * 25% = 10 000,00;

Допустим, что в учетной политике ООО «Омега» отражен способ распределения расходов на рекламу пропорционально выручке от каждого вида продукции:

Доля расходов на рекламу продукции А:

50 000,00 * 75% = 37 500,00;

Доля расходов на рекламу продукции В:

50 000,00 * 25% = 12 500,00;

Бухгалтер ООО «Омега» сделает следующие бухгалтерские проводки 30.09.2011г.:

Дата

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Дт

Кт

37 500,00

Списаны расходы на рекламу продукции А

12 500,00

Списаны расходы на рекламу продукции В

30 000,00

Списаны расходы на транспортировку продукции А

7 200,00

Списаны расходы на транспортировку продукции В

536 000,00

Списаны расходы на оплату труда сотрудников, занятых в производстве

69 680,00

Списаны расходы на оплату труда сотрудников, занятых в упаковке продукции А

17 420,00

Списаны расходы на оплату труда сотрудников, занятых в упаковке продукции В

100 000,00

Списана сумма амортизации

Итак, из рассмотренных примеров наглядно видна разница в расчетах и отражении на счетах бухгалтерского учета коммерческих расходов в торговых и производственных организациях.

При этом целесообразно закрепить в учетной политике тот или иной метод распределения коммерческих расходов.

Налоговый учет коммерческих расходов:

С точки зрения налогового законодательства, учет коммерческих расходов осложняется тем фактом, что среди расходов на продажу, поименованных в Инструкции к плану счетов бухгалтерского учета, присутствуют расходы на рекламу, которые являются нормируемыми согласно п. 4 ст. 264 НК РФ.

Для исчисления налога на прибыль расходы на рекламу могут быть приняты только в сумме, не превышающей 1% от выручки.

Допустим, что данные о выручке и расходов на рекламу для ООО «Альфа» в примере выше рассчитаны нарастающим итогом за 9 месяцев 2011г.:

Пример 5.

Сумма выручки ООО «Альфа» без НДС составила 5 500 000,00 руб.;

Сумма расходов на рекламу составила 60 000,00 руб.

Норма расходов на рекламу согласно п. 4 ст. 264 НК РФ:

5 500 000,00*1% = 55 000,00 руб.

60 000,00 руб. > 55 000,00 руб.

Таким образом, ООО «Альфа» сможет учесть расходы на рекламу для целей исчисления налога на прибыль только в пределах 55 000,00 руб.

Разница между расходами в бухгалтерском и налоговом учете составит 5 000,00 руб.

Среди коммерческих расходов есть еще один вид затрат, попадающий в категорию нормируемых. Это потери от недостачи или порчи при хранении и транспортировке продукции. С точки зрения налогового учета подобные расходы отражаются в пределах норм естественной убыли согласно п. 7 ст. 254 НК РФ.

В данном случае возможно избежать возникновения разниц между бухгалтерским и налоговым учетом. Для этого в учетной политике организации необходимо предусмотреть, что в бухгалтерском учете недостачи и порчи ценностей при хранении и транспортировке также учитываются в пределах норм естественной убыли.

Нормы естественной убыли утверждены в порядке, установленном Правительством РФ в Постановлении от 12.11.2002 № 814.

Коммерческие расходы предприятия

Любое предпринимательство предусматривает определенные виды затрат. Среди них значительное место занимают так называемые коммерческие расходы. От их формирования и управления зависит эффективность всей хозяйственной и производственной системы предприятия.

Рассмотрим, что представляют собой коммерческие расходы организации, на что влияет их распределение и анализ, как их правильно отражать при финансовом учете, а также приведем конкретные примеры расчетов, касающихся коммерческих расходов.

Расшифруем термин коммерческие расходы

Если организация занимается производством и реализацией товаров и/или услуг, у нее непременно возникают затраты, непосредственно связанные с ее прямой деятельностью. Затраты непосредственно на производство учитываются отдельно, остальные же и называются коммерческими, иначе внепроизводственными. К таким видам трат относятся:

  • расходы, связанные с отгрузкой реализуемого товара;
  • траты, связанные с процессом реализации;
  • стоимость упаковки или тары, если ее не производят, а приобретают в другой организации;
  • оплата сторонним упаковщикам, если используются их услуги;
  • затраты на доставку товара до места назначения, определенного договором;
  • рекламные и маркетинговые расходы;
  • комиссии и отчисления посредникам;
  • аренда складских помещений, магазинов и т.п.;
  • обеспечение хранения товара;
  • представительские издержки;
  • расходы на лицензирование и/или сертификацию;
  • заработная плата реализаторам;
  • иные траты, близкие по назначению.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Допускается включение в коммерческие расходы затрат не только на реализацию, но и на покупку товаров. Такие затраты называются транспортно-заготовительными (ТЗР). Их распределяют между уже проданным и пока еще не реализованным товаром.

Роль коммерческих расходов в хозяйственном механизме организации

Успешной будет лишь та предпринимательская деятельность, которая ведет эффективный учет и управление своих финансовых результатов деятельности, к которым относятся и коммерческие расходы. Факторы их влияния на механизм хозяйствования весьма значительны и разноплановы.

  1. Прямая связь с рентабельностью производства – анализ динамики коммерческих расходов и способов управления ими показывает пути повышения эффективности предпринимательства, а также «слабые места», которым следует уделить повышенное внимание.
  2. Определение резервов снижения себестоимости продукции. Рост или падение коммерческих затрат ясно показывает финансовый потенциал по разным видам деятельности и типам производимых товаров.
  3. Ценовая политика – учет коммерческих расходов позволяет верно устанавливать расценки на продукцию предприятия.
  4. Расчет экономической эффективности в случае изменений технологий, модернизации, приобретения нового оборудования и т.п.
  5. Формирование ассортимента продукции – обоснование принятия решений о снятии каких-либо товаров с производства или внедрении новых.
  6. Доминантное положение в финансовом учете организации – именно коммерческие показатели являются главными бухгалтерскими отчетными единицами.
  7. Влияние на национальный доход в масштабах всего государства.

Как учитываются коммерческие расходы

Одна из ключевых коммерческих характеристик товара – его себестоимость. Определить ее можно только в процессе производства, поскольку она состоит из суммы средств, затраченных на само изготовление (производственные расходы) и на реализацию (коммерческие расходы).

Бухгалтерия организации должна учитывать такие затраты на счете 43 «Коммерческие расходы». Дебет показывает расходы на сбыт продукции по отчетному месяцу, кредит – суммы, которые были списаны на продукцию, проданную в отчетном месяце, а сальдо – затраты на отгруженную продукцию, которая еще не оплачена на начальные даты месяца.

Дебет счета 43 «Коммерческие расходы» позволяет учитывать этот тип затрат, проходящий по кредитам следующих счетов:

  • затраты на тару и упаковку – счет 10 «Материалы»;
  • расходы на транспортную доставку реализуемой продукции на склад покупателя или в пункт дальнейшего отправления (аэропорт, порт, железнодорожную станцию) – счет 23 «Вспомогательные средства»;
  • плата за доставку покупателю, если она осуществляется сторонней организацией – счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
  • зарплата сотрудникам, сопровождающим продукцию, продавцам и т.д. – счет 70 «расчеты с персоналом по оплате труда».

Ведомость 15 по учету общехозяйственных расходов, будущих и внепроизводственных, отражает результат аналитического учета коммерческих расходов.

Когда истекает отчетный месяц, эти виды расходов списываются на себестоимость проданных товаров. Можно использовать для этого прямой путь (на конкретные виды продукции), а допустимо распределить расходы пропорционально себестоимости и количеству проданных товаров (если затруднительно отнести продукцию к той или иной группе). Для этого применяется следующая проводка по бухгалтерии:

  • дебет 46 «Реализация продукции, работ, услуг»;
  • кредит 43 «Коммерческие расходы».

К СВЕДЕНИЮ! Если за отчетный месяц продана не вся планируемая продукция, а только какая-то ее часть, то коммерческие расходы по реализованной и нереализованной части продукции целесообразно распределить, например, по себестоимости товаров или иным приемлемым способом.

Новый план счетов и коммерческие расходы

Одно из новшеств бухучета предусматривает проведение коммерческих расходов по счету 44 «Расходы на продажу». Дебет этого счета накапливает суммы средств, затраченных на реализацию товаров, услуг, произведенных работ. Списание активов по этому счету идет по дебету счета 90 «Продажи».

Коммерческие расходы в бухгалтерском балансе

Баланс не предусматривает специальной статьи для коммерческих расходов. При составлении баланса остаток средств на счете 43 «Коммерческие расходы» приплюсовывается к остаткам, накопившимся на счете 45 «Отгруженные товары».

Коммерческие расходы и налогообложение

Сложность состоит в том, что приходится отделять затраты на сбыт продукции и траты на рекламу, которые также являются внереализационными, но нормируются по другой статье Налогового Кодекса (п. 4 ст. 264 НК РФ).

В налоге на прибыль доля налога на рекламу составит не более 1% выручки, что составит разницу в налоговом и бухгалтерском учете.

НАПРИМЕР. ООО «Примавера» за отчетный период по нарастающей получила выручку в размере 6 500 000 руб. без учета налога на добавленную стоимость. Расход на рекламу по данным бухгалтерского учета составил 70 000 руб. Рассчитаем, в каком количестве может использоваться затраты на рекламу для вычисления налога на прибыль.

По норме расходов на рекламу, приведенной в п. 4 ст. 264 НК РФ, рекламные траты не могут превышать 1% от выручки: 6 500 000 х 1% = 65 000 руб. Этот процент меньше, чем реально затраченные на рекламу средства – 70 000 руб. Следовательно, налог на прибыль будет считаться только с 65 000 руб., а разница в налоговом и бухгалтерском учете составит 5 тыс. руб.

Оптимизация коммерческих расходов

Эффективное снижение затрат на реализацию – прямой путь к повышению прибыльности и рентабельности. Можно выделить следующие пути оптимизации данного типа расходов:

  • уменьшение затрат не должно быть самоцелью, гораздо важнее организовать эффективное управление;
  • любая единица трат должна приносить максимально эффективный итог;
  • следует помнить, что расходы – результат как действий, так и бездействий;
  • снижение расходов невозможно без соответствующих затрат, вложенных в это;
  • поддержание уровня трат на оптимальном уровне уже считается удачным с точки зрения экономической эффективности;
  • не следует жалеть расходы, которые помогут застраховаться от более существенных затрат;
  • аналитическая работа по оптимизации коммерческих затрат должна быть постоянной.

Определение

Коммерческие расходы – это затраты, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг.

К коммерческим расходам относятся издержки:

  • на затаривание и упаковку;
  • по доставке на станцию (пристань) отправления, погрузке в транспортные средства;
  • на комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые посредническим организациям;
  • по аренде и содержанию помещений для хранения и продажи продукции (товаров);
  • на хранение товаров;
  • по оплате труда продавцов;
  • на рекламу;
  • на представительские расходы;
  • на иные аналогичные по назначению расходы.

Торговые организации могут включать в состав коммерческих расходов не только затраты, связанные с продажей, но затраты, связанные с приобретением товаров (транспортно-заготовительные расходы, ТЗР). При этом, ТЗР распределяются между реализованным и нереализованным товаром и списываются на уменьшение финансового результата только в части, приходящейся на реализованный товар:

— в бухгалтерском учете:

ТЗР к списанию на уменьшение финансового результата = (Остаток ТЗР на начало месяца + ТЗР за месяц)/(остаток товаров на начало месяца + стоимость товаров, поступивших за месяц)*стоимость реализованных товаров.

— для расчета налоговой базы по налогу на прибыль:

Распределению на остаток нереализованного товара подлежат только транспортные расходы, а не все ТЗР.

Остаток транспортных расходов на конец месяца = (Остаток транспортных расходов на начало месяца + транспортные расходы за месяц)/(Стоимость реализованных товаров + стоимость остатка товаров на конец месяца) * Стоимость остатка товаров на конец месяца.

Анализ коммерческих расходов

Для целей финансового анализа динамику коммерческих расходов сопоставляют с динамикой объема продаж.

При проведении анализа «план-факт» коммерческие расходы разделяют на условно-постоянные и переменные:

— переменными расходами, т.е. зависящим от объема продаж, являются затаривание, упаковка, ТЗР и т.п. По таким расходам определяют относительную экономию/перерасход;

— условно-постоянными расходами, т.е. не зависящими от объема продаж, являются аренда помещений, представительские расходы и т.п. По этим расходам определяют абсолютную экономию/перерасход.

Информацию об общей сумме коммерческих расходов можно узнать из строки 2210 отчета о прибылях и убытках (отчета о финансовых результатах). Более детальная информация о коммерческих расходах аккумулируется в бухгалтерском учете на счете 44 «Расходы на продажу».

В соответствии с НК РФ, рентабельность коммерческих и управленческих расходов является одним из показателей, необходимых для определения того, соответствует ли цена сделки между взаимозависимыми лицами уровню рыночных цен, и, как следствие, полностью ли учтены доходы по таким сделкам для целей налогообложения.

Рентабельность коммерческих и управленческих расходов = валовая прибыль/(коммерческие расходы + управленческие расходы)

Нормальное значение рентабельности коммерческих и управленческих расходов находится в пределах интервала, рассчитываемого путем анализа рентабельности сопоставимых сделок в порядке, предусмотренном ст.105.8 НК РФ.